· транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
· специальный транзитный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;
· текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.
Об открытии валютного счета организация обязана в соответствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования - 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Предприятие может вести следующие субсчета первого порядка:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»:
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
В свою очередь, у предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость открывать в бухгалтерском учете субсчета второго порядка к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана нормами валютного регулирования, в силу которых уполномоченные банки для проведения различных валютных операций открывают организациям разные счета. Следовательно, и в учете организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго порядка.
Для зачисления всех сумм поступлений в иностранной валюте предназначен транзитный валютный счет. Он выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации транзитному валютному счету логично присвоить код 52-1-1.
Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:
• поступления от покупателей;
• поступление дивидендов до вкладам и инвестициям;
• поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов;
• покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;
• покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей и др.
В бухгалтерском учете организации зачисление сумм в иностранной валюте на транзитный валютный счет отражается по дев бету субсчета 52-1-1 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от характера хозяйственной операции. Примеры бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств приведены в таблице.
Таблица 5 – Перечень типовых проводок по поступлению иностранной валюты
| 1 | Поступление выручки от покупателей | 52-1-1 | 62(76) |
| 2 | Поступление аванса от покупателей | 52-1-1 | 62(76) |
| 3 | Зачисление дивидендов по вкладам и инвестициям | 52-1-1 | 75 |
| 4 | Поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов | 52-1-1 | 66 (67) |
| 5 | Поступление сумм целевого финансирования | 52-1-1 | 86 |
| 6 | Зачисление прочих доходов, в том числе курсовой разницы | 52-1-1 | 91 |
| 7 | Ошибочно поступившие суммы | 52-1-1 | 76 |
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организации обязаны продать 10% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (Федеральный закон от 8 августа 2006 № 130-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»). Поступившая сумма находится на транзитном валютном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. После ее осуществления, сумма валюты, не подлежащая продаже, зачисляется на текущий валютный счет организации, которому обычно присваивают код - 52-1-2.
Если в соответствии с валютным законодательством на поступившую сумму не распространяется требование об обязательной продаже, вся сумма в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет организации.
В учете это отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1.
Таким образом, контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по ее продаже - основное предназначение транзитного валютного счета. Круг иных операций по этому счету строго ограничен их конкретным перечнем, который содержится в Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. №7.
Списание средств с транзитного валютного счета отражается в учете с.о. (табл. 6).
Таблица 6 – Перечень типовых проводок по списанию иностранной валюты
| 1 | Перечислено транспортным, страховым экспедиторским организациям | 76 | 52-1-1 |
| 2 | Перевод посреднической организацией валютной выручки экспортеру-поставщику | 60 | 52-1-1 |
| 3 | Валютные средства направлены на продажу | 57 | 52-1-1 |
| 4 | Зачислена на текущий валютный счет сумма, не подлежащая продаже | 52-1-2 | 52-1-1 |
Как было сказано выше, поступлений в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо. Получив извещение, организация дает поручению банку на обязательную продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Рассмотрим порядок отражения в учете обязательной продажи валютной выручки (табл. 7).
Таблица 7 – Типовые проводки по продаже иностранной валюты
| № | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Валютные средства направлены на продажу | 57 | 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3 |
| 2 | Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет | 51 | 91-1 |
| 3 | Списана проданная валюта | 91-2 | 57 |
| 4 | Отражены расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку) | 91-2 | 51, 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3 |
| 5 | Отражена прибыль от продажи валюты | 91-9 | 99 |
| 6 | Отражен убыток от продажи валюты | 99 | 91-9 |
| 7 | Остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет | 52-1-1 | 52-1 -2 |
Таблица 8 – Перечень типовых проводок по использованию иностранной валюты
| 1 | Перечислено поставщикам за товары, работы, услуги | 60 | 52-1-2 |
| 2 | Перечислено транспортным, страховым и экспедиторским организациям за услуги | 76,60 | 52-1-2 |
| 3 | Погашены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы | 66,67 | 52-1 -2 |
| 4 | Выплачены дивиденды учредителям | 75 | 52-1-2 |
| 5 | Перечислено на содержание представительства организации за рубежом | 79 | 52-1-2 |
| 6 | Выдано в кассу организации | 50 | 51-1-2 |
| 7 | Валютные средства направлены на продажу | 57 | 51-1-2 |
На следующий день банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть осуществлена в течение 3 рабочих дней. Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет. В том случае если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация должна в течение семи календарных дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предъявить банку документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет. В противном случае на восьмой день банк самостоятельно осуществляет обязательную продажу 10% всей валютной выручки.