Смекни!
smekni.com

Денежные расчёты (стр. 20 из 24)

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности эко­номического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения раз­личных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: про­верка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денеж­ных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состо­яния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводит­ся путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предпри­ятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав конт­рольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выгля­деть следующим образом табл. 13.

Таблица 13 –Тесты контроля кассовых операций

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

1

Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Только главному бухгалтеру Образец подписи главного бухгалтера
Уполномочен. лицу

2

Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Нет
Да Письменное распоряжение руково­дителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей

3

Кому предоставлено право подписи приход­ных и расходных кассовых ордеров в качест­ве руководителя организации Только руководителю организации Образец подписи руководителя организации
Уполномочен. лицу

4

Имеются ли письменные распоряжения руко­водителя организации о назначении уполно­моченного лица ставить подписи на расход­ных кассовых документах в качестве руково­дителя организации Нет
Да Письменное распоряжение руково­дителя. Срок действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц

5

Ведется ли в организации журнал регистра­ции приходных кассовых ордеров Нет
Да Журнал регистрации приходных кас­совых ордеров

6

Ведется ли в организации журнал регистра­ции расходных кассовых ордеров Нет
Да Журнал регистрации расходных кас­совых ордеров

7

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе Лимит остатка денег в кассе органи­зации, установленный банком

8

Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации Нет
Да Приказ об установлении сроков вне­запной проверки

9

Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде Нет
Да

10

Была пи проведена ревизия при смене кас­сира Нет
Да Акт ревизии кассы

11

Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы Нет
Да Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

12

Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы Нет
Да Акт внезапных ревизий кассы

13

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет
Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

14

Производит ли организация реализацию го­товой продукции, товаров, работ, услуг насе­лению за наличные Нет
Да

15

Имеются ли в организации ККМ Нет
Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

16

Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах Нет
Да Карточки регистрации ККМ в налого­вых органах

17

Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ Нет
Да Договор с центром технического обслуживания и ремонта

18

Ведется ли в организации кассовая книга Нет
Да Кассовая книга
19 Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности Нет
Да ККМ

20

Ведется пи журнал выданных доверенностей Нет
Да Журчал учета выданных доверенностей

21

Ведется пи журнал регистрации платежных ведомостей Нет
Да Журнал регистрации платежных ведомостей

22

Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом по организации Нет
Да Список лиц, которым разрешено вы давать деньги на хоз. нужды

23

При выдаче денег на хоз. нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются Нет

При проверке кассовых операций аудитор использует все ме­тоды получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснован­ными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер по их устранению.

Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика прове­дения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных реви­зий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.

Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и пра­вильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в ко­решках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неис­пользованных авансов проверяется по приходным кассовым ор­дерам. При проверке отражения в учете операционных и внереа­лизационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.