Так как продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней, то для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».
Рассматривая порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валютных средств, следует учитывать, что и обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.
На текущий валютный счет средства в иностранной валюте могут поступать только с транзитного валютного счета. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1.
С текущего валютного счета организации могут производить расчеты с иностранными поставщиками за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату дивидендов учредителям; оплату услуг транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату командировочных расходов; продажу валюты и другие операции. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом (табл. 9).
Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет. Он открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки. Он предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении банку на продажу.
В соответствии с Указаниями Центрального банка РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998. № 383-У, при покупке валюты
Таблица 9 – Типовые проводки по покупке валюты
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | |||
| Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей | ||||
| 1 | Перечисление средств для покупки валюты | 57 | 51 | |
| 2 | Перечисление денежных средств на депозитный счет в банке | 55-3 | 51 | |
| 3 | Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет | 52-1 -3 | 57 | |
| 4 | Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей и отнесено на увеличение их стоимости | 08, 10, 41 и т.д. | 51,57 52-1-1, 52-1 -3 | |
| 5 | Отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России | 08, 10, 41 и т.п. | 57 | |
| 6 | Отражение разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России | 57 | 91-1 | |
| Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов | ||||
| 1 | Перечисление средств на покупку валюты | 57 | 51 | |
| 2 | Зачисление приобретенной банком валюты на специальный транзитный валютный счет | 52-1 -3 | 57 | |
| 3 | Удержание банком вознаграждения за покупку валюты | 91-2 | 51, 52-1-1, 57, 52-1-3 | |
| 4 | Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ | 91-2 | 57 | |
| 5 | Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ | 57 | 91-2 | |
для оплаты импортного контракта необходимо открыть б банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.
Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предприятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.
Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62.
Порядок отражения операций, связанных с продажей валюты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может приобретаться:
• для оплаты импортного контракта;
• на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
Для учета операций по специальному транзитному валютному счету к счету 52 «Валютные счета» вводят дополнительный субсчет второго порядка - 52-1-3.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты.
Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.
Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету представлен в табл. 10.
Таблица 10 – Перечень операций, отражаемых на счете 52-2
| 52-2 «Валютные счета за рубежом» |
| Операции, отражаемые по дебету счета по зачислению: |
| - средств в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках РФ в пределах, установленных сметой; |
| - неиспользованной наличной иностранной валюты, ранее снятой со счета; |
| - процентов, начисляемых банком-нерезидентом на остаток средств на счете; |
| - средств, ранее ошибочно списанных со счета. |
| Операции, отражаемые по кредиту счета по списанию: |
| - средств на содержание представительства; |
| - средств, снимаемых наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой; |
| - сумм, переводимых на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке РФ; |
| - средств, ранее ошибочно зачисленных на счет; |
| - банковских расходов по ведению счета. |
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.
Если к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н).
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.