Необходимо учитывать, что если при прямом налогообложении источником налога является доход, полученный налогоплательщиком, то при косвенном налогообложении источником налога является тот же доход, но уже уменьшенный на величину прямого налога и затем расходуемый налогоплательщиком. Поэтому в налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги часто характеризуются как несправедливые, поскольку, во-первых, являются повторным обложением дохода, с которого уже взимался налог, а во-вторых, конечным плательщиком косвенных налогов всегда является население, на которое через механизм цен и перекладывается налоговое бремя. В то же время признается, что косвенные налоги являются наиболее надежным бюджетным источником и гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры рынка. Поэтому они широко применяются в мировой налоговой практике, содержатся в налоговых системах практически всех стран мира и играют в них весьма существенную роль.
В современной налоговой практике для характеристики налоговых систем и их структурных составляющих применяются и иные классификации налогов.
Так, по субъекту налогоплательщику выделяют налоги: с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц и др.); с предприятий и организаций (юридических лиц) (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий и организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и предприятиями и организациями (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).
Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, где аккумулируются налоговые доходы, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация. Так, в РФ вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): а) федеральные налоги; б) налоги субъектов РФ – республик, краев, областей и автономных округов; в) местные налоги.
По порядку введения различают: общеобязательные налоги – они устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги, предусмотренные НК РФ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономных округов и пр. (например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, все местные налоги, за исключением общеобязательных).
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на закрепленные (непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие (разноуровневые), которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.
По характеру использования налогового платежа выделяют общие налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (систематические, текущие) налоги, которые взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога, и разовые, связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
Налоги дифференцируются по источнику налогообложения: издержки производства (себестоимость), прибыль (доход). Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).
При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций: налоги и сборы, относимые на издержки производства и обращения; налоги и сборы, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); налоги и сборы на прибыль и за счет прибыли, остающиеся в распоряжении плательщика.
Существуют и другие классификации налогов. В соответствии с возрастанием роли налогов в механизме экономического регулирования современной рыночной экономики и расширением функций налогообложения на национальном (государственном) и межгосударственном уровнях их разнообразие объективно будет возрастать.
Основные виды налогов. В соответствии с агрегированной схемой налоговых поступлений, рассмотренной в первом разделе данной главы, основными видами налогов являются следующие:
1) подоходные налоги, налоги на прибыль и на увеличение рыночной стоимости капитала. В эту группу налогов включаются налоги, взимаемые с чистого дохода отдельных лиц, с прибыли предприятий, организаций, банков и др., а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли. Так, налогом облагается доход физических лиц, уменьшенный на установленные законом льготы. Величина налога зависит от общего уровня дохода основной массы населения. Налог на прибыль является формой изъятия в бюджет части чистого дохода предприятий. Объектом налогообложения является прибыль корпораций, получаемая как разность между их доходами и связанными с их получением расходами. Регулируя ставки этого налога, а также используя механизм льгот, инвестиционный налоговый кредит и амортизационную политику, органы государственной власти стимулируют или ограничивают экономический рост и инвестиционную активность;
2) отчисления работодателей и работников в единый государственный социальный внебюджетный фонд – пенсионный, социального страхования, медицинского страхования и др. Отчисления в социальные вне бюджетные фонды характеризуются как социальный налог или взносы в фонды социального страхования, а не как страховые взносы в силу их обязательности. В странах с развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных служащих и отчисления, формирующие единую социальную пенсию для всех граждан. В российской практике отдельные социальные фонды для государственных служащих не формируются, а сохраняется исторически сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий населения.
Включение этих отчислений в схему налоговых доходов бюджета обусловлено необходимостью получения консолидированных данных в целом по всем государственным финансам, объединяющим доходы как бюджетов различных уровней, так и внебюджетных фондов;
3) налоги на собственность. В эту группу входят налог на имущество юридических и физических лиц, на облагаемое налогом имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. С помощью налогов на собственность предприятий и физических лиц осуществляется привлечение в бюджет средств состоятельных граждан, владеющих недвижимым имуществом, и собственников основного капитала предприятий;
4) внутренние налоги на товары и услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на пользователей автомобильных дорог, на приобретение транспортных средств, содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах, лицензионные сборы за право производства и торговли спиртными напитками;
5) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Основными налогами этой группы являются импортные и экспортные пошлины;
6) прочие налоги, сборы и пошлины.
Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль, индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги – налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Распределение налоговых доходов. В каждой стране существуют свои методы распределения налоговых доходов по бюджетным уровням, иногда значительно отличающиеся друг от друга. Во многом это связано с традициями, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая политика в тот или иной момент времени. Тем не менее, можно выделить несколько основных методов распределения налоговых доходов.
Большинство стран с унитарной системой государственного устройства (Великобритания, Италия, Франция, Швеция и др.) имеют двухступенчатые налоговые системы, в которых четко разграничены общегосударственные и местные налоги. Соответственно первые из них формируют налоговые доходы центрального, а вторые – местных бюджетов.
Однако в достаточно большом числе стран существует практика перераспределения налоговых доходов посредством отчислений от государственных налогов в региональные и местные бюджеты и наоборот. В ряде стран с федеративной и конфедеративной системой государственного устройства каждый из уровней управления имеет не только собственный бюджет, но и собственную налоговую систему. Например, в США параллельно существуют федеральная налоговая система, налоговые системы каждого из штатов и налоговые системы муниципалитетов. А каждый американский налогоплательщик уплачивает налоги на всех трех уровнях: в федеральный бюджет, бюджет штата и бюджет муниципального образования, где он проживает и работает.