Поимущественные налоги. К системе поимущественных налогов в РФ относятся:
- налог на имущество предприятий;
- земельный налог;
- налоги на имущество физических лиц;
- налоги на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
Существенной особенностью имущественных налогов является обязательность их уплаты вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности организаций и доходов физических лиц.
На протяжении последних лет происходило совершенствование налогового законодательства по налогу на имущество предприятий – сужалась налогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкой основных средств. Это позволило превратить налог на имущество предприятий в серьезный источник формирования налоговой базы региональных и местных бюджетов. Законодательно определена предельная ставка налога – до 2% от балансовой стоимости облагаемого имущества. Объект обложения определен как остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, стоимость запасов и ресурсов, находящихся на балансе налогоплательщика. Налогоплательщиками являются все российские организации, а также иностранные организации в части их имущества, расположенного на территории РФ.
Основной вид платы за землю – земельный налог, который в соответствии с законодательством РФ отнесен к местным налогам, является обязательным и взимается на всей территории РФ. Размеры налога определяются с учетом качества земли, ее площади, состава угодий, местоположения (по землям сельскохозяйственного назначения); зон градостроительной ценности, социально-культурного потенциала и т.д. (по землям несельскохозяйственного назначения). В качестве основной величины земельного налога в расчет принята нормативная величина земельной ренты. При этом согласно налоговому и бюджетному законодательству средние ставки земельного налога подлежат индексации.
К системе местных налогов отнесена также группа налогов на имущество физических лиц. С учетом различия в видах имущества (недвижимость, транспортные средства) и особенностей их эксплуатации установлены два вида налогов: налог на строение, помещения и сооружения и налог на транспортные средства – с различными ставками и базой налогообложения. Законодательно установлен дифференцированный подход к установлению размеров ставок как по налогу, на строения, помещения и сооружения, так и по налогу на транспортные средства (в зависимости от инвентаризационной стоимости и мощности двигателя). При этом право установления конкретных размеров ставки налогов в пределах, определенных законодательством, предоставлено представительным органам местного самоуправления с учетом характера налога и полного его зачисления в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) имущества.
Единственным федеральным налогом, включенным в структуру имущественных налогов, является налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Взимание налога предусматривается для наследников не первой очереди не со всей стоимости имущества, а за вычетом необлагаемого минимума, т.е. налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или на дату удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Ставки налога дифференцируются в зависимости от стоимости имущества и от того, к какой категории очереди на наследуемое имущество относится наследник.
Единый социальный налог. С 2001 г. ранее существовавшие страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФССР) и Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС), заменены единым социальным налогом. Так как социальный налог носит строго целевой характер, то каждый из фондов получает от его суммы в виде доходов определенную часть, предусмотренную как процентная ставка с налоговой базы.
Перечень плательщиков налога соответствует перечню прежних плательщиков страховых взносов в фонды социального страхования, за исключением того, что в число плательщиков больше не входят физические лица – наемные работники, с заработной платы которых раньше удерживался 1% в ПФР (он теперь взимается в системе подоходного обложения в рамках 13%-ного налога с трудовых доходов).
Плательщиков ЕСН условно можно разделить на две категории. К первой относятся работодатели – организации, предприниматели и граждане, которые нанимают или привлекают работников на основе трудового или гражданско-правового договора. Ко второй категории относятся независимые «самозанятые» лица, которые вступают в отношения с заказчиком своих работ и услуг самостоятельно (ученые лекторы, писатели, артисты, частнопрактикующие врачи, юристы, аудиторы, парикмахеры и т.д.).
Объектом налогообложения для работодателей признаются любые прямые выплаты в пользу своих наемных работников, а также авторские и лицензионные вознаграждения в пользу физических лиц. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработодателей признаются их доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Важным отличием ставок единого социального налога от ранее действовавших тарифов страховых взносов является использование регрессивной шкалы налогообложения: от 26% до 2%.
Ставки ЕСН различаются не только в зависимости от суммы выплат, но и от категории плательщиков.
Для основной массы работодателей (при налоговой базе каждого работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб.) применяется ставка налога в размере 26%, из них 20% – в ПФР; 2,9% – в ФССР; 1,1% – в ФОМС и 2% – в территориальные ФОМС.
Для работодателей-организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера ставка налога при той же налоговой базе составляет 20%, из них 15,8% – в ФПР; 1,9% – в ФСС; 1,1% – в ФОМС; 1,2% – в территориальные ФОМС.
Вторая категория плательщиков – неработодателей – уплачивают ЕСН с такой же базы в размере 10%, из них 7,3% – в ПФР; 0,8 % – в ФОМС; 1,9% – в территориальные ФОМС.
В ходе налоговой реформы были также существенно изменены и другие виды налогов: таможенные пошлины и сборы, налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, и др. Ряд налогов и сборов был отменен.
Основой идеологии программы реформ, уже проведенных правительством и запрограммированных на ближайшие годы, стала общая либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков, такая направленность налоговых преобразований должна способствовать возврату в легальную сферу российского бизнеса капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу. Принципиальное значение имеют и вопросы равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки по категориям налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. В число приоритетных направлений налоговой реформы выходит сейчас также работа по адаптации российского налогового законодательства к системе международных налоговых отношений: проведение переговоров и заключение соглашений с другими государствами об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, предотвращение уклонения от уплаты налогов, а в целом – использование отечественной налоговой системы в качестве механизма интеграции российской экономики в современное мировое хозяйство.
4.5. Неналоговые доходы
Совокупные неналоговые доходы бюджета значительно меньше общих налоговых поступлений. Они составляют немногим более 15% общих доходов бюджетов, а текущие неналоговые поступления – менее 5%.
Неналоговые доходы определяются как категория доходов бюджета, не связанных с налогами. В доходы федерального бюджета зачисляется часть доходов предприятий, в которых государство является одним из собственников или единственным собственником. Преимущественно это дивиденды по акциям, принадлежащим государству. Однако не все доходы государственных предприятий находятся в непосредственном распоряжении государственных финансовых органов. Коль скоро предприятие функционирует по законам рынка, его финансы должны быть обособлены от финансов государства. Государственные предприятия самостоятельно должны выплачивать заработную плату, возмещать иные издержки и, как правило, инвестировать часть прибыли в собственное развитие. Таким образом, происходит разграничение доходов государственного бюджета (в виде дивидендов по государственным акциям) и государственного сектора в целом.
К категории неналоговых доходов в соответствии с бюджетной классификацией, принятой в РФ (см. раздел 5.1), относятся: неналоговые поступления; доходы от операций с капиталом; официальные трансферты.
Неналоговые поступления включают: доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, доходы от продаж, поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов, и добровольные, безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников.
К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с государственным владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления. Доходы данной категории могут иметь форму дивидендов, процентов, лицензионных платежей, отчислений от предпринимательского дохода или кассовой прибыли ведомственных предприятий, арендной платы за землю, перечисляемой в бюджет прибыли Центрального банка. К этой категории не относятся доходы за счет прибыли на капитал, поступающие либо от реализации капитальных активов, либо от продажи или выпуска акций, либо погашения предоставленного кредита.