Анализ затрат на производство молочной продукции и пути ее снижения (стр. 9 из 12)

– объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблиц, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла методом цепной подстановки за 2002–2003 гг.

Таблица 3.6. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2002–2003 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	4599,0 / 126,0 + 11,3 = 47,8
С усл. 1	Факт	План	План	4599,0 / 116,8 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	4450,1 / 116,8 + 11,3 = 49,4
С факт	Факт	Факт	Факт	4450,1 / 116,8 + 13,1 = 51,2
Изменение	2,87	1,27	1,8	3,4

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2002–2003 гг. составляет:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Таблица 3.7. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2003–2004 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	4450,1 / 116,8 + 13,1 = 51,2
С усл. 1	Факт	План	План	4599,0 / 131,7 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	5162,6/ 131,7 + 11,3 = 50,5
С факт	Факт	Факт	Факт	5162,6 / 131,7 + 14,4 = 53,6
Изменение	- 0,53	- 0,17	3,1	2,4

Общее изменение себестоимости единицы продукции за 2003–2004 гг. составляет:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.8).

Таблица 3.8. Анализ себестоимости продукции масла по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, р.					Отклонение
	2002 г.		2003 г.		2004 г.	2003 /2002	2004 /2003
Сырье и материалы	17,76		18,39		19,07	0,63	0,68
Топливо и энергия	9,95		10,38		10,80	0,43	0,42
Зарплата производственных рабочих	6,13		6,40		6,79	0,27	0,39
Соц. отчисления на них	2,25		2,36		2,49	0,11	0,14
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5,69		5,84		5,97	0,15	0,13
Общепроизводственные расходы	1,99		2,20		2,40	0,21	0,20
Общехозяйственные расходы	1,84		2,02		2,20	0,18	0,18
Потери от брака	–		–		–	–	–
Прочие производственные расходы	1,50		1,74		1,87	0,23	0,14
Коммерческие расходы	1,59		1,88		2,01	0,29	0,13
Итого	48,7		51,2		53,6	2,5	2,4
Сырье и материалы	0,365	0,359		0,356		-0,005	-0,003
Топливо и энергия	0,204	0,203		0,202		-0,002	-0,001
Зарплата производственных рабочих	0,126	0,125		0,127		-0,001	0,002
Соц. отчисления на них	0,046	0,046		0,046		0,000	0,000
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,117	0,114		0,111		-0,003	-0,003
Общепроизводственные расходы	0,041	0,043		0,045		0,002	0,002
Общехозяйственные расходы	0,038	0,039		0,041		0,002	0,002
Потери от брака	0,000	0,000		0,000		0,000	0,000
Прочие производственные расходы	0,031	0,034		0,035		0,003	0,001
Коммерческие расходы	0,033	0,037		0,037		0,004	0,001
Итого	1,00	1,00		1,00		–	–

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Далее произведем анализ прямых материальных затрат.

Большую долю в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы, которые зависят от объема производства продукции, ее структуры и удельных материальных затрат.

Общие материальные затраты определяются по формуле:

, (3.3)

где

– общие материальные затраты;

– объем выпуска продукции;

– удельный вес конкретного вида продукции;

– расход материалов на единицу продукции;

– цена за единицу сырья (материалов).

Таблица 3.9. Расчет влияния факторов на сумму удельных материальных затрат

Вид сырья	Расход сырья в кг.			Цена за единицу материалов			Уд. материальные затраты тыс. р.
	2002	2003	2004	2002	2003	2004	2002	Условно	2003
Молоко	12	12,5	13	3,8	4,2	4,6	41,8	47,5	52,5
Прочие	0,3	0,4	0,4	2,6	2,75	2,8	0,78	1,04	1,1
Итого по маслу	12,3	12,9	13,4	6,4	6,95	7,4	42,58	48,84	53,6
Молоко	6	6,5	7	3,8	4,2	4,6	22,8	24,7	27,3
Прочее	0,25	0,3	0,3	2,6	2,75	2,8	0,65	0,78	0,83
Итого по сметане	6,25	6,8	7,3	6,4	2,95	7,4	23,45	25,48	28,13
Молоко	52,5	50,4	59,8	10,7	5,7	5	7,3	-2,1	9,4
Прочие	1,1	1,1	1,12	0,32	0,26	0,06	0,06	-	0,05
Итого по маслу	53,6	51,5	60,92	11,02	6,26	4,76	7,32	-2,31	9,42
Молоко	27,3	29,4	32,2	4,5	1,9	2,6	4,9	2,1	2,8
Прочее	0,83	0,85	0,84	0,18	0,13	0,05	0,01	0,02	0,03
Итого по сметане	28,13	30,23	33,04	4,68	2,03	2,65	4,91	2,1	2,81

Данные таблицы позволяют установить причины изменения удельных материальных затрат.

Далее анализируем влияние факторов на общую сумму материальных затрат.

(3.4)

где УМЗ – удельные материальные затраты.

Таблица 3.10. Факторный анализ материальных затрат за 2002–2003 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	6744,8
МЗ усл1	Факт	План	План	6407,5
МЗ усл2	Факт	Факт	План	6330,6
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	7011,5
Изменение	-337,2	- 76,9	680,9	266,8

Согласно данным таблицы, расход материалов на производство масла за 2002-2003 год увеличился на 266,8 тыс. р., в том числе за счет изменения:

– снижения объема производства продукции 337,2 тыс. р.;

– структуры производства продукции 680,9 тыс. р.;

– удельного расхода материалов 76,9 тыс. р.

Таблица 3.11. Факторный анализ материальных затрат за 2003–2004 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	7011,5
МЗ усл1	Факт	План	План	752,9
МЗ усл2	Факт	Факт	План	7888,9
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	8997,8
Изменение	841,4	36,0	1108,9	1986,3

Согласно данным таблицы, расход материалов на производство масла за 2003-2004 год увеличился на 1986,3 тыс. р., в том числе за счет изменения:

– снижения объема производства продукции на 841,4 тыс. р.;

– структуры производства продукции на 36,0 тыс. р.;

– удельного расхода материалов на 1108,9 тыс. р.

Произведем расчет влияния факторов себестоимости на производство единицы продукции по двум видам молочной продукции предприятия – маслу и сметане.

(3.5)

Исходные данные для факторного анализа приведены в табл. 3.12. Затраты по видам молочной продукции приведены с разбивкой на постоянные и переменные расходы.