Как экономическая категория себестоимость выполняет функции учета и контроля всех затрат на производство и реализацию продукции; служит для экономического обоснования целесообразности инвестиций, является основой для формирования цены на продукцию, определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов.
В зависимости от включенных в себестоимость затрат исчисляют следующие ее виды: технологическую, производственную и полную (коммерческую).
Технологическая себестоимость представляет собой технологические (обусловленные технологией производства продукции) и общепроизводственные затраты.
Производственная себестоимость помимо технологической включает общехозяйственные расходы. Производственная себестоимость представляет собой сумму всех затрат связанных с получением и транспортировкой продукции к месту ее хранения.
Полная (коммерческая) себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции. Показатель производственной себестоимости необходим для оперативного анализа и контроля над издержками в процессе производства, а полная себестоимость реализованной продукции для обоснования цен и оценки финансового состояния.
В зависимости от источника данных для исчисления себестоимости различают плановую (нормативную), отчетную (фактическую) и провизорную себестоимость.
Плановая себестоимость рассчитывается при планировании объемов производства и затрат на конкретную продукцию. Она базируется на нормативных данных расхода материально-денежных средств и намечаемом объеме производства продукции. Плановая (нормативная) себестоимость определяется как при расчете производственной, так и полной себестоимости.
Разновидностью плановой себестоимости является провизорная себестоимость или ожидаемая. Она рассчитывается по итогам работы предприятия на 1 октября каждою года. В состав затрат для определения провизорной себестоимости включаются фактические расходы предприятия на производство продукции, полученные за первые три квартала года, и плановые затраты в четвертом квартале. Фактическую или отчетную себестоимость продукции находят при подведении итогов хозяйственной деятельности предприятия на основании данных бухгалтерского учета. Сравнение фактической и плановой себестоимости по видам затрат позволяет установить допущенный перерасход или экономию средств и труда, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем
В настоящее время для учета затрат, входящих в себестоимость применяется поэлементная и калькуляционная (постатейная) классификация. Элементы затрат – это затраты однородные по экономическому содержанию. Выделяют 5 основных экономических элементов: -материальные затраты (корма, семена, удобрения, нефтепродукты, электроэнергия, запчасти и т. д.); -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды (госстрах, пенсионный, занятости , мед. Страхования); -амортизация основных фондов- сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленную исходя из балансовой стоимости; -прочие затраты (налоги, сборы, оплата % по кредитам и т.д.).
Амортизационные отчисления как статья затрат. В соответствии с НК в части «Налог на прибыль» для предприятия предусмотрены следующие методы списания первоначальной стоимости основных средств:
1. линейный
2. уменьшаемого остатка
3. пропорционально сумме чисел лет полезного использования
4. пропорционально объему производства продукции
Все объекты основных средств делятся на 10 групп. К первым семи применимы как линейное, так и нелинейное списание, а для 8-10 групп, со сроком службы свыше 15 лет, может быть использован только метод линейного списания.
При калькулировании себестоимости единицы продукции каждый элемент затрат имеет типовые статьи затрат в зависимости от отрасли товаропроизводителя, каждая из которых включает один или несколько элементов. Основные статьи затрат: Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; Семена и посадочный материал; Удобрения минеральные и органические; Средства защиты животных; Корма; Сырье для переработки; Содержание основным средств: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств; Работы и услуги; Организация производства и управления; Платежи по кредитам; Потери от падежа животных; Прочие затраты.
Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производя Iв следующей последовательности:
распределяют по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат;
исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;
распределяют затраты по орошению и осушению земель, списывают услуги пчеловодства по опылению культур;
распределяют бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;
определяют общую сумму производственных затрат по объектам планирования и учета;
исчисляют себестоимость продукции растениеводства;
распределяют расходы по содержанию кормоцехов;
исчисляют себестоимость продукции животноводства;
исчисляют себестоимость живой массы поголовья;
исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;
исчисляют полную себестоимость товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.
При определении себестоимости отдельных видов продукции » ми икает проблема распределения производственных затрат меж-'Vосновной, побочной и сопряженной продукцией.
Основной называют продукцию, для производства которой выращивается данная культура или содержится определенная группа животных (например, молочный скот содержат для получения молока). Сопряженная продукция — это продукция, сопутствующая основной (например, при производстве молока от коров получают также приплод).
Продукцию, получаемую одновременно с основной и сопряженной, называют побочной. В производстве зерна это солома, в производстве молока — навоз и т. д.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вначалеопределяют объем полученной продукции (основной, сопряженной и побочной) по видам, а затем распределяют производственные затраты между ними с помощью следующих методов:
прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции;
исключения из общей суммы затрат побочной продукции, выраженной в денежной форме; денежная оценка побочной продукцииосуществляется исходя из нормативных (расчетных) или фактических затрат;
распределения затрат пропорционально количественному значению одного из признаков, общего для всех видов получаемой продукции (например, пропорционально содержанию в зерноотходах полноценного зерна, питательных веществ и т. д.);
оценки затрат на отдельные виды получаемой продукции экспертным путем и выражения их в определенных показателях (например, в количестве кормо-дней содержания определенного вида животных, в процентах от общей суммы затрат на содержание скота определенной технологической группы и т. д.);
распределения затрат с помощью экономически обоснованных коэффициентов, устанавливаемых в централизованном порядке; в этом случае все виды продукции переводят в условные единицы, умножая фактический объем продукции в натуральном измерении на данные коэффициенты;
распределения затрат пропорционально стоимости продукции
по реализационным ценам;
комбинируя несколько из перечисленных методов.
4. Методические подходы учета затрат в условиях рынка.
Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).
В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:
• материалы;
• оплата труда;
• плата за аренду помещений;
• амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала за несколько периодов его использования. Расчет величины амортизационных отчислений производится по методам линейной амортизации (близок отечественному методу), амортизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства; • ·прочие издержки.
На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная, или ограниченная, себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитывается на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат. В соответствии с этой системой издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные.