Налоговый кодекс обеспечивает твердую гарантию каждому участнику налоговых отношений в вопросах: кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринимать те или иные действия и какова должна быть реакция на них.
В этих целях Кодекс предусматривает большое количество процессуальных моментов, которые должны изменить и вывести на новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В Налоговом кодексе четко регламентированы правила налоговых проверок, возможности применения «силовых» мер при неисполнении налогоплательщиком своих обязанностей.
Налоговый кодекс включает две части. Первая – «Общие положения» введена в действие с 1 января 1999 г. В ней определяются правовые основы, основные элементы налоговых отношений и правила налогообложения. Эта часть Налогового кодекса близка законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Вторая часть включает федеральные, региональные и местные налоги. Она представляет собой законодательную базу налогообложения по федеральным налогам и принципы налогообложения по региональным и местным налогам.
2.1. Основы налоговой системы.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
• Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся:
1.) налог на добавленную стоимость;
2.) налог на прибыль предприятий и организаций;
3.) акцизы;
4.) подоходный налог с физических лиц;
5.) таможенные пошлины.
Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства
• Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования.
• Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают:
1.) налог на имущество физических лиц;
2.) земельный налог;
3.) налог на рекламу;
4.) налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы;
5.) большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть их формирования – это отчисления от федеральных налогов.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество:
1.) подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
2.) на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
3.) поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
4.) налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги:
1.) налог на добавленную стоимость;
2.) акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3.) на наследство;
4.) на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой – объективно понижает потенциал контроля использования этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.
Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 1999 г.:
| Бюджет……… | Консолидированный | Федеральный | ||
| Проценты…… | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП |
| Налоги: | ||||
| Прямые… | 39,56 | 8,86 | 20,25 | 2,30 |
| Косвенные… | 54,81 | 12,30 | 79,32 | 9,03 |
| Прочие… | 5,63 | 1,30 | 0,43 | 0,00 |
Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, % к итогу (% ВВП):
| Бюджеты……………Налог на прибыль..Подоходный налог с физических лиц...НДС…………………..Акцизы………………Таможенные пошлины……………Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте….Платежи за пользование природными ресурсами………………..Государственная пошлина………………….Налоги на имущество…Налог с продаж…………Налог на игорный бизнес……………………..Земельный налог……….Прочие налоги и сборы……….ИТОГОНалоговые доходы……. | Консолидированный21,92 (4,91)11,66 (2,61)28,61 (6,41)10,81 (2,42)8,59 (1,93)0,25 (0,06)3,36 (0,75)0,19 (0,04)5,25 (1,18)1,92 (0,43)0,04 (0,01)1,09 (0,24)6,30 (1,41)100,00 (22,40) | Федеральный15,89 (1,81)3,91 (0,45)43,38 (4,94)16,53 (1,88)16,91 (1,93)0,28 (0,03)1,63 (0,19)0,16 (0,02)0,15 (0,02)0,00 (0,00)0,05 (0,01)0,43 (0,05)0,68 (0,08)100,00 (11,38) | Субъектов Федерации28,16 (3,10)19,67 (2,17)13,36 (1,47)4,91 (0,54)0,00 (0,00)0,21 (0,02)5,14 (0,57)0,23 (0,03)10,52 (1,16)3,91 (0,43)0,03 (0,00)1,77 (0,20)12,09 (1,33)100,00 (11,02) |
Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже – всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%.
2.2. Федеральные налоги.
Федеральные налоги, порядок их исчисления, уплаты, льготные категории плательщиков или льготируемые объекты налогообложения, распределение налогов по уровням бюджетной системы устанавливаются законодательными актами РФ и уплачиваются на всей территории России. Органы законодательной власти субъектов Федерации и местного самоуправления могут устанавливать льготы только в пределах сумм налоговых поступлений, зачисляемых в соответствующие бюджеты. С введением в действие Налогового кодекса, федеральными налогами признаются только налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и они обязательны к уплате на всей территории РФ.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет. Его доля в доходной части бюджета в 1999-2000 гг. составляла около 40%. НДС – это косвенный налог на товары и услуги, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Конечным плательщиком НДС являются покупатели товаров или потребители услуг при их оплате. В 2000 году принята вторая часть Налогового кодекса, в состав которой вошел и НДС. Согласно Налоговому кодексу в круг плательщиков НДС включены организации, независимо от организационно-правовых форм собственности и индивидуальные предприниматели. Все плательщики обязаны зарегистрироваться в налоговых органах. К объектам обложения относятся операции по:
•реализации товаров, работ или услуг на территории России, включая реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу права собственности на товар, оказание услуг на безвозмездной основе;
•передаче товаров на территории РФ для собственных нужд;
•выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
•ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Законодательством предусмотрено большое число льгот. Устанавливаются три группы льготируемых операций:
1. по реализации услуг: сдача в аренду помещений иностранным юридическим и физическим лицам, аккредитованным в РФ; медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидеологических; социальная сфера; страхование, сострахование и перестрахование, оказываемые страховыми организациями; и т.п.