Предприятия сферы материального производства, производящие товары, работы и услуги в соответствующих отраслях экономики, проверяются по кредиту счетов 701, 703, 704, 706, 707, 708, 709, где накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Доходы торговых, снабженческих, посреднических и внешнеторговых организаций проверяются по кредиту счета 702 "Доход от реализации приобретенных товаров".
При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) производится выборка по первичным документам: кассовые документы (ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО И РКО, кассовая книга), банковские (выписки и приложения по текущим и валютным счетам), проверяется достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных, налоговых счетов-фактур, актов приема-передачи.
При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) необходимо произвести выборку с оборотно-сальдовых ведомостей по кредиту счетов 70 подраздела (701-709) помесячно. Сумму кредитовых оборотов счетов 70 подраздела необходимо сопоставить с данными Главной книги по месяцам и с данными журнала ордера № 11 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». В ж/о № 11 имеется раздел для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности. Кроме этого, для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализуемым активам, товарно-материальным запасам предназначена «Ведомость по учету расходов с покупателями и заказчиками». При необходимости рекомендуется произвести проверку сплошным методом, т.е. подвергнуть полной проверке первичные банковские и кассовые документы с составлением реестра поступления денежных средств и расход денежных средств. Затем следует произвести состыковку субъектов от кого поступили денежные средства с данными журнала № 11 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», и состыковку субъектов кому перечислены денежные средства с данными журнала-ордера № 6 «Учет расчетов с поставщиками»
Если бухгалтерский учет ведется на компьютере, то все можно проверить на компьютере или распечатать в автоматическом режиме.
В целях проверки своевременности и полноты оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших на склад, производится инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств, находящихся на предприятии.
Итоговые суммы доходов от основной деятельности по всем вышеуказанным бухгалтерским документам должны совпадать между собой с данными строки I декларации по подоходному налогу с юридических лиц или сроки 100.00.001 в декларации по КПН. Единственное отличие является то, что данные счета 711 «Возврат товара» и счета 712 «Скидка» и т.д. отражаются в строке 100.01.001 В Приложения №1.
2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации (с учетом корректировки их стоимости на инфляцию).
Проверяются данные, отраженные в приложении 1 к Декларации о СГД (и с 2002 года приложение 100.02.01 к форме 100 по КПН) и перенесенные в строку 2 Декларации. Здесь отражаются доходы от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, земельных участков и ценных бумаг.
Данные по доходам, полученным от реализации зданий и сооружений, строений, продажи земельных участков, проверяются путем просмотра инвентарных карточек учета основных средств и кредитового оборота счета 722 "Доход от реализации основных средств". При этом по каждой группе вышеназванных активов составляется расчет сумм переоценки основных средств по утвержденным коэффициентам инфляции.
При этом данные по вышеназванным счетам в обязательном порядке проверяются путем проверки первичных документов.
Доход и убыток от реализации, зданий и сооружений определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью этих основных средств по данным налогового учета. Поскольку земля и ценные бумаги не подлежат амортизации, то остаточная стоимость (первоначальная стоимость) данных активов берется по данным бухгалтерского учета. К прочим основным средствам данная поправка не относится, т.к. они амортизируются по групповому методу.
По ценным бумагам прирост стоимости устанавливается как разница между балансовой стоимостью ценных бумаг и стоимостью реализаций по счету 723 "Доход от реализации ценных бумаг". При этом необходимо знать, что убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету, но компенсируются за счет чистого дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Если убытки не могут быть компенсированы в том же году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг в будущие периоды.
До 01.01.02 г. по строке 2 Декларации о СГД отражалась положительная курсовая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринимательской деятельностью. Положительная курсовая разница предприятия до введения нового плана счетов отражалась по счету 725 "Доход от курсовой разницы", а теперь отражается по кредиту счета 727 плана счетов бухгалтерского учета. Этот же показатель отражается по строке 17 Декларации о СГД "Корректировка совокупного годового дохода".
Обращается внимание на правильность определения суммы курсовой разницы, так как в основном бухгалтера путают понятия "курсовая разница" и "суммовая разница". Понятие курсовой разницы дано в Стандарте бухгалтерского учета № 9 "Учет операции в иностранной валюте" и Методических рекомендациях к данному стандарту.
При этом отрицательная курсовая разница не учитывается при подсчете совокупного годового дохода. Отрицательная курсовая разница проверяется по дебету счета 844 "Расходы по курсовой разнице".
Таким образом, до 01.01.02 г. на величину налогооблагаемого дохода не должно оказывать влияния ни положительная курсовая разница, ни отрицательная.
Иногда бухгалтерами допускаются ошибки при заполнении Декларации о СГД по курсовой разнице, в частности, сумма курсовой разницы указывается по строке 17 Декларации "Корректировка совокупного годового дохода" и не указывается по строке 2 Декларации, что приводит к неправомерному занижению подоходного налога, вследствие чего при обнаружении проверяющими при проверке данного нарушения доначисляется подоходный налог и применяются штрафные санкции.
3. Доход в форме вознаграждения (интереса), включая вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам.
Проверяется соответствие данных строки 3 Декларации о СГД и приложения 2 "Доход в форме вознаграждения (интереса)" сданными Главной книги и выборки по карточке счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов".
Проверяется следующая корреспонденция счетов:
1) при начислении причитающихся предприятию процентов по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по договорам финансовой аренды: Д-т соответствующих счетов К-т 724;
2) на суммы доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете 611 "Доходы будущих периодов", относящихся к данному отчетному периоду (оплаченное вперед вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в финансовую аренду, и др.: Д-т 611 К-т 724).
4. Дивиденды.
Данные по дивидендам расшифрованы в приложении № 3 к Декларации о СГД и в приложении 100.07.01 к Декларации по КПН. Доход в виде дивидендов отражается по кредиту счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов".
Проверяется наличие подтверждающих документов, заполненных данными: наименование организации, от которой получены дивиденды, РНН, № и дата выданного документа, сумма дивидендов и сумма удержанного подоходного налога на дивиденды. Эти данные сверяются по Главной книге и карточке счета 724.
5. Выигрыши.
Выигрыши, полученные налогоплательщиком в натуральном и (или) денежном выражении на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, лотереям, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее.
Проверяется соответствие данных строки 5 Декларации о СГД с выборкой карточки счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности", субсчет "Выигрыш от участия в лотерее" (поступил на расчетный счет выигрыш от участия в лотерее Д-т 441 К-т 727, субсчет "Выигрыш от участия в лотерее").
6. Безвозмездно полученное имущество и деньги (безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги).
Выборка по счету 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности". Например: Д-т 124 К-т 727, субсчет "Безвозмездно получен автомобиль от организации" (остаточная стоимость). Проверяется ведомость с расшифровкой полученного безвозмездно имущества и денег, с указанием наименования и адреса юридического лица, передающего это имущество (деньги).
7. Доходы от сдачи в аренду имущества.
Проверяется договор аренды и пассивный счет 705 "Доход от аренды". Начисление арендной платы за сданное в аренду имущество дочерним и зависимым товариществам проверяется по кредиту счета 705 "Доход от аренды" и дебету счетов: 321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно контролируемых юридических лиц".