4) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет – по месту жительства;
5) физические лица нерезиденты, уплачивающие индивидуальный подоходный налог путем авансовых платежей
6) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, - по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения;
7) нерезиденты, открывающие текущие счета в банках-резидентах, не подлежащие государственной регистрации по основаниям предусмотренным в налоговом Кодексе РК, - по местонахождению банка-резидента.
Наличие налоговых льгот не освобождает физических и юридических лиц от прохождения государственной регистрации. В зависимости от правового статуса налогоплательщиков в Налоговом кодексе дифференцированы сроки прохождения государственной регистрации.
Регистрационный учет – постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.
Таким образом, регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения.
Согласно налоговому Кодексу РК под местонахождением объектов налогообложения признается :
1) для недвижимого имущества (земли) – место фактического нахождения;
2) для транспортных средств – место государственной регистрации транспортных средств, а при его отсутствии такового – местонахождение (местожительство) собственника имущества.
Для регистрации налогоплательщик подает заявление в установленные Налоговым Кодексом сроки. Регистрационный учет производится без изменения ранее присвоенного РНН. Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение двух рабочих дней с момента получения заявления.
В Налоговом Кодексе установлена обязанность налогоплательщика по указанию своего РНН во всех представляемых налогоплательщиком документах налоговой отчетности расчетах, текущих платежей, декларациях, заявлениях, и т.д.). Вместе с тем налоговый орган также контролирует открытие налогоплательщику (кроме физических лиц-нерезидентов и иностранных банков – корреспондентов) банковских счетов с учетом РНН. При этом банк и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций не должны проводить операции по банковским счетам без проставления РНН в платежных документах, за исключением векселя и платежных документов, на основании которых производятся прием и выдача банком наличных денег с банковских счетов физических лиц-нерезидентов.
Налоговый Кодекс обязывает банк и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, при обработке платежных документов контролировать правильность указания РНН в соответствии со структурой регистрационного номера.
Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Введение данной формы налогового контроля обусловлено тем, чтобы государство имело полную информацию об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Налогоплательщик исходя из понятия налогового обязательства, обязан вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. В соответствии с этим налогоплательщик самостоятельно осуществляет учет объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, и отражает их в налоговой отчетности.
Для осуществления контроля над налогоплательщиками за их объектами налогообложения т объектов, связанных с налогообложением, и отражением их в налоговой отчетности, которое влияет на исчисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговый кодекс предусмотрел взаимодействие органов налоговой службы со следующими уполномоченными органами:
1) осуществляющими государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц;
2) статистики;
3) осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
4) выдающими лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;
5) осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства в Республике Казахстан;
6) осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния;
7) осуществляющими совершение нотариальных действий;
8) опеки и попечительства;
9) другими уполномоченными органами, определяемыми Правительством Республики Казахстан;
Указанные уполномоченные органы обязаны предоставлять в органы налоговой службы соответствующую информацию, связанную с объектом налогообложения, и объектом, связанным с налогообложением.
Эффективность результатов налогового контроля по учету объектов, связанных с налогообложением, зависит от того, как Налоговый комитет МФ РК поставит перед вышеперечисленными уполномоченными органами задачу по предоставлению информации.
В частности должна быть представлена следующая информация :
1) органами, осуществляющими государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц, - о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях);
2) органами статистики – данные об экономическом положении физических и юридических лиц, а также предпринимательской деятельности;
3)органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, - о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах;
4) органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера, - о физических и юридических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или приостановлены действие лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;
5) органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан, - о фактах регистрации;
6) органами, осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния, - о фактах рождения и смерти физических лиц;
7) органами, осуществляющими совершение нотариальных действий, - о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;
8) органами опеки и попечительства – об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством;
9) другими уполномоченными органами, определенными Правительством Республики Казахстан вправе определять орган, который будет взаимодействовать с органом налоговой службы при осуществлении регистрационного учета.
В результате органы налоговой службы на основе вышеперечисленных данных получают достаточно подробную информацию о физических и юридических лицах, проживающих на территории страны и об их объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Обязанность уполномоченных органов на предоставление информации обусловлена необходимостью «перекрестного» налогового контроля над налогоплательщиками.
Самое важное для оптимальной организации труда по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, - это взаимодействие между отделами внутри налогового органа, между налоговыми органами, а также взаимодействие с вышеуказанными органами, что позволит оперативно получить информацию о появлении у налогоплательщика новых объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
На основе этих данных органами налоговой службы проводится анализ. При выявлении неучтенных, незарегистрированных объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, налоговым органом могут быть приняты меры в соответствии с действующим законодательством.
Учет поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей.
Ведение учета поступлений от налогоплательщика сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется непосредственно налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика. При этом учет ведется по каждому налогоплательщику отдельно и осуществляется через лицевой счет налогоплательщика.
В лицевом счете налогоплательщика отражается :
· исчисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет;
· начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом по результату налоговой проверки (в случае не обжалования налогоплательщиком);
· уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (по исчисленным и начисленным суммам)
· суммы недоимки, пени и штрафов и т.д.
Осуществление налогового контроля по учету поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет через лицевой счет позволяет органам налоговой службы отслеживать поступление и не поступление в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет и принимать соответствующие меры по взысканию их в бюджет.
Согласно нормам Налогового кодекса налогоплательщик вправе получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а налоговый орган, согласно статье 17 Налогового кодекса, обязан по заявлению налогоплательщика не позднее 3-дневного срока представить налогоплательщику выписку из его лицевого счета. Из этой выписки налогоплательщик может узнать о наличии излишне уплаченной суммы налогов в бюджет и присутствии недоимки (налоговой задолженности) по другим видам налогов.