Счет 334 "Прочая дебиторская задолженность" - на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;
611 "Доходы будущих периодов" на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед (Д-т счетов 441, 451, К-т счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.
8. Роялти.
Данные по этой статье дохода проверяются по выборке счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности", субсчет "Роялти" сверяется с соответствующей строкой Декларации о СГД или КПН в зависимости от периода проверки.
9. Субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета.
Проверяется документ на получение средств с описанием цели субсидирования и от кого получены, выборка по счету 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности", субсчет "Субсидии". Например: оприходовано здание как субсидия (остаточная стоимость). Д-т 122 К-т 727 субсчет "Субсидии".
10. Доходы, полученные за согласие ограничить свою предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие (или прекратить предпринимательскую деятельность).
Проверка производится на основании договора, а поступление оплаты проверяется по банковским и кассовым документам.
11. Доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций.
Данная строка Декларации о СГД заполняется банковскими учреждениями, страховыми организациями и недропользователями.
12. Доходы от списания обязательств.
Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Сумма дохода, полученного в результате списания требования, равна сумме списанного обязательства с налогоплательщика. При проведении проверки по данному вопросу следует подвергнуть анализу счета раздела 6 «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РК от 18.09.2002г. № 438).
В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» к кредиторской задолженности относятся:
- счета и векселя к оплате;
- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;
- задолженность по налогам;
- дивиденды к оплате;
- задолженность между основными хозяйственными товариществами;
- задолженность должностным лицам акционерного общества;
- прочая кредиторская задолженность.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо данные по графе 16 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнала-ордера №9 по полученным авансам на начало проверяемого периода сопоставить с аналогичными данными трехлетней давности и сделать выборку кредиторской задолженности сроком возникновения более 3-лет.
13. «Доход по сомнительным обязательствам».
В Декларации по КПН строка 100.00.004 заполняется на основании Приложения № 3 и дополнительных форм к строке 100.03.001 «Сомнительные обязательства товарам (работам, услугам)», 100.03.002 «Сомнительные обязательства по доходам работников» приложения № 3 к Декларации по КПН.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку по графе 16 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с поставщиками и подряжчиками» за декабрь месяц двух, трехгодичной давности и сверить с аналогичными остатками помесячно проверяемого периода в разрезе каждого поставщика. Использовать отдельные данные отдела взимания налогового комитета по дебиторской задолженности и по предыдущему акту.
Для определения данных обязательств необходимо произвести выборку по данным аналитического учета по кредиту счета 681 «Расчеты по оплате труда»
Доход согласно п.1 ст. 20-6 и ст. 47 Закона РК"О налогах..." (до 01.01.2000 г. п. 7 ст. 20 и п. 3 ст. 42 Закона РК "О налогах...") (доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы).
При перепроверке данной строки налогоплательщику следует учитывать все изменения и дополнения в налоговое законодательство, которые коснулись данной строки за период с 01.01.98 г. по 01.01.02 г.
Если сумма, полученная и подлежащая получению при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс данной группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход по данной строке Декларации. При этом стоимостной баланс группы становится равным нулю. При проверке данного вида дохода используются данные графы Е приложения 9 к Декларации о СГД. Полнота отражения дохода проверяется путем выборки с оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 722 "Прочие" и дебету счетов 123, 124, 125 по каждой группе и эти данные сверяются с данными таблицы к журналу-ордеру № 12, инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 и приложения 9 к Декларации о СГД. В случае получения арендной платы наличными в кассу необходимо сверить данные ведомости № 1 по дебету счета 451 «Касса» и кредиту счета 722 «Доход от реализации основных средств» с данными приходных кассовых ордеров.
С 01.01.2000 г. по данной строке кроме проверки дохода от выбытия фиксированных активов (за исключением активов I и II группы) также проверяется отражение следующих показателей:
- отрицательной разницы, полученной налогоплательщиком при передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости;
- разницы, полученной при реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям, между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов.
14. Компенсируемые вычеты согласно ст. 44 Закона "О налогах..." (полученные компенсации по ранее произведенным вычетам).
Производится выборка по Д-т счетов подразделов 42, 44, 45 и по К-т счетов подразделов 70, 72.
Все доходы налогоплательщика, которые не отражены в строках с 1 по 14-3 Декларации о СГД, указываются по строке 15 "Другие доходы" Декларации о СГД. В 2002 году доходы, не указанные в строках 100.00.001-100.00.019 Декларации по КПН, указываются в строке 100.00.020 "Другие доходы" Декларации по КПН.
Необходимо помнить, что величина совокупного годового дохода подлежит корректировке. Корректировка СГД до 01.01.02 г. производится согласно ст. 13 Закона РК "О налогах..." или за 2002 год согласно ст. 91 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Расходы, регламентируемые налоговым законодательством, вычитаются в пределах установленных норм.
Производится проверка 19-29 строк Декларации о СГД, а за 2002 год строк 100.00.024-100.00.036 Декларации по КПН.
Рассмотрим основные затратные строки Декларации.
1. Затраты (расходы) по реализованной продукции (работам, услугам).
Затраты (расходы) по реализованной продукции (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.
Расчет затрат по реализованной продукции (работам, услугам) производится по предприятиям и организациям в приложении 6 и 5, по банкам в приложении 6а и 5 к Декларации по СГД; в Приложении 10, 12 Декларации по КПН. Для проверки правильности определения затрат по реализованной продукции (работам, услугам) можно провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов 20 "Материалы"; 21 "Незавершенное производство"; 22 "Товары", 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 "Общие и административные расходы", 845 "Прочие".
Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) включаются в затраты по реализованной продукции (работам, услугам) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах раздела III подраздела 34 "Расходы будущих периодов" Генерального плана счетов.
Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" и Методическим рекомендациям к СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденным Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Указа, имеющего силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26.12.95 г. № 2732 и Руководством по заполнению декларации к Инструкции № 33, ст. "Вычеты", и за Налоговым кодексом и правилами составления Декларации по КПН.
В затраты по реализованной продукции (работам, услугам) включаются: приобретенные материалы, товары, работы и услуги; оплата труда за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств; отчисления на обязательное социальное страхование; другие расходы, включаемые в затраты по реализованной продукции (работ, услуг) и не отраженные в других строках Декларации.
Необходимо еще раз убедиться, что затраты, связанные с доставкой материалов и иных ТМЦ, включены в их себестоимость, а не списаны на расходы периода.