3) фамилии, имени, отчества либо полное наименования налогоплательщика;
4) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;
5) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;
6) сведений о предыдущей проверке по хронометражному обследованию и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
7) проверяемого (обследуемого) налогового периода и общих сведений об источниках извлечения дохода (документы, представленные налогоплательщиком для проведения обследования, а также перечень непредставленных документов);
8) результат хронометражного обследования;
На основе акта хронометражного обследования органы налоговой службы производят возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета налогоплательщику – субъекту малого бизнеса, осуществляющему деятельность в специальном налоговом режиме на основе патента; применяют итоги хронометражного обследования у налогоплательщиков при проведении комплексных и тематических документальных налоговых проверок налогоплательщиков и иные меры, не противоречащие действующему законодательству.
Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по итогам комплексной и тематической документальной налоговой проверки.
Акт хронометражного обследования составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими хронометражное обследование, и регистрируется в органах налоговой службы в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок. Один экземпляр акта вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку о его получении (см. приложение № 5)
После завершения хронометражного обследования органы налоговой службы должны проанализировать налоговую отчетность налогоплательщика, представленную за обследуемый период, сверить результаты хронометражного обследования с различными формами налоговой отчетности, с данными лицевых счетов и т.д. принять необходимые меры в случае выявления отклонений по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Организация проведения документальных проверок
Документальная проверка является одним из важнейших и сложных видов налоговой проверки.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
· комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
· тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
· встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком связанным с указанными лицами.
Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится путем:
- анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком налоговых отчетностей;
- проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны сопоставляться.
В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится в электронном режиме, т.е. формируется база данных.
В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие характеристики:
1) общие сведения о налогоплательщике
а) наименование предприятия и его РНН;
б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на контроле;
в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;
г) дата последней налоговой проверки
д) вид предыдущей проверки;
е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый календарный год:
а) размер совокупного годового дохода предприятия;
б) сумма уплаченных налогов;
в) начисленные суммы налогов.
Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке необходимо предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и мелкие.
Распределение производится исходя из объема реализации выполненных работ и услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем уплаченных налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние два года деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов, сборов и обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно подлежат проверке налоговыми органами.
Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее продуктивный результат.
Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе.
Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового органа (см. приложение № 6).
При этом необходимо произвести оценку каждого юридического лица по следующим критериям:
| 1) | коэффициент налоговой нагрузки | = | Общая сумма начисленных налогов и др. ОП Общий годовой доход от реализации |
| 2) | Доход от реализации продукции, работ, услуг | = | Изменение дохода от реализации товаров, работ , услуг по сравнению с предыдущим годом |
| 3) | Превышение зачета по НДС | = | Превышение сумм НДС, относимых в зачет над суммами, начисленными по НДС | ||
| 4) | Прошлые нарушения | = | Оценка степени нарушений, выявленных в ходе предыдущих проверок | ||
| 5) | Своевременность уплаты налогов | = | Оценка налогоплательщика по своевременности и полноте уплаты налогов, сборов и др.обяз. платежей в налоговом году | ||
| 6) | Использование наличных расчетов | = | Отражение факта принадлежности вида ПП деятельности | ||
| 7) | Внешне- экономическая деятельность | = | Принадлежность ПП деятельности внешэкономической деятельности | |||
| 8) | Своевременность представления деклараций | = | Оценка дисциплинированности ЮЛ по представлению деклараций в НК | |||
Периодичность налоговых проверок.
При составлении графика проверок соблюдается периодичность проведения налоговых проверок согласно п.1 ст. 534 Налогового кодекса.
Периодичность проведения налоговых проверок следующая:
1) комплексные - не чаще одного раза в год;
2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.
При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;