В случаях установления факта занижения налога на сумму выявленной разницы производится увеличение налогооблагаемого дохода и начисляются налоги с применением штрафных санкций согласно статьям Закона "О налогах...", Налогового кодекса и Кодекса "Об административных правонарушениях", в зависимости от характера нарушений и периода, в котором допущены данные нарушения налогового законодательства.
Например, бухгалтера не всегда выполняют требования, оговоренные в ст. 84 Налогового кодекса, где обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения (с 1 января 2002 года), признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, который, в свою очередь, подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, используемой при возникновении кредиторской задолженности.
До 1 января 2002 года в соответствии с налоговым законодательством срок исковой давности составлял 2 года.
В случае допущения такого рода нарушения на сумму своевременно не учтенного сомнительного требования проверяющие в акте проверки начисляют корпоративный подоходный налог, НДС и применяют штрафные санкции согласно налоговому законодательству.
При проверке правильности определения фактического дохода проверяющие сличают данные Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100) за налоговый период сданными всех деклараций по НДС за год (формы 300).
В случае установления расхождений, образовавшихся в результате неправомерных действий налогоплательщика, сотрудники органов налоговой службы (проверяющие) корректируют данные формы 100 либо формы 300 в зависимости от характера нарушений в соответствии с положениями налогового законодательства, при этом по требованию проверяющего налогоплательщик представляет обоснованные объяснения причин расхождения.
Если окажется, что все-таки имеет место нарушение законодательства и допущение ошибок, то на сумму выявленной разницы начисляются налоги и штрафные санкции в соответствии с нормами налогового законодательства.
По каждому выявленному расхождению проверяющие могут запросить объяснения у бухгалтера или руководителя предприятия (должностного - ответственного лица налогоплательщика).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленным Налоговым кодексом.
Налогоплательщики, согласно п. 4 ст. 127 Налогового кодекса, осуществляют окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации.
Суммы авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщиками уплачиваются равными долями.
В случае установления предполагаемого изменения дохода в ту или иную сторону в течение налогового периода налогоплательщики могут представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.
Суммы авансовых платежей, внесенные в течение отчетного периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного налога.
В случае превышения сумм фактически начисленного корпоративного подоходного налога над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более десяти процентов, уплачивается штраф в размере двух процентов от суммы налогооблагаемого дохода, в размере более двадцати пяти процентов - штраф в размере пяти процентов от суммы налогооблагаемого дохода.
Проверка правильности начисления и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов.
Нормативные и бухгалтерские документы:
1. Налоговый кодекс РК.
2. Закон «О труде в РК»
3. Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»
4. Инструкция № 46 «О порядке исчислении я и уплаты социального налога»
5. декларации и расчеты по социальному налогу
6. Главная книга или оборотный баланс
7. Расчетно-платежные ведомости по заработной плате
8. Карточки лицевых счетов
9. Приказы о по кадровым вопросам, премиям, доплатам и т.д.
10. Штатное расписание
11. Документы, подтверждающие право на льготы, вычеты по иждивенцам, договора с пенсионными фондами
12. Кассовые и банковские документы, чековые книжки
13. Учредительные документы в части распределения доходов, расчеты по начислению дивидендов
14. Журналы ордера № 1,2,5,6,9,10
15. Ведомости № 1,3,4,5 к ж/о № 10
16. Данные хронометражных обследований
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов, указанных в ст. 144 Налогового кодекса.
При начислении оплаты труда своим работникам и другим лицам определенное внимание следует обратить на правильность применения льгот, согласно ст. 144 Налогового кодекса.
Согласно п. 27 ст. 144 Налогового кодекса освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, за исключением, например, социальных пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 144 Кодекса, адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, не подлежат налогообложению подоходным налогом.
К пособиям и компенсациям, связанным с оплатой труда, относятся: « компенсации за неиспользованный трудовой отпуск; компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, в размерах, установленных законодательством РК. При этом, согласно п. 4 и 5 ст. 316 Налогового кодекса, вышеуказанные компенсации освобождаются от обложения социальным налогом.
Постановлением Правительства РКот 11.06.03 г. № 561 внесены изменения и дополнения в постановление Правительства РК от 15.03.99 г. № 245, согласно которым удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников, производятся в размере 10% от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. Данные изменения и дополнения вступили в силу с 13.06.03 г.
Согласно ст. 88 Закона Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" от 10 декабря 1999 года № 493-1 работодатель имеет право обучать и направлять на обучение своих работников для подготовки кадров в интересах работодателя.
При этом, согласно пп. 25 п. 1 ст. 144 и ст. 316 Налогового кодекса, подобные расходы освобождаются от обложения индивидуальным подоходным и социальным налогами. Но если работник по своей инициативе расторгает индивидуальный трудовой договор, то он должен полностью возместить все расходы работодателя, связанные с его обучением. Если по каким-то причинам он не может возместить данные расходы, то вся сумма подлежит обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Проверка заработной платы.
При проверке необходимо проверить фактическое формирование фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов, обратить внимание на такие виды постоянных и разовых выплат, как выдача продукции, товаров, оказание услуг вместо денежной оплаты труда. Бесплатное предоставление услуг, питания, жилья, проезда, путевок на лечение и отдых, личное и имущественное страхование в пользу работников, приобретение подарков, денежные награды на конкурсах и соревнованиях и т.д.
Для выявления подобных выплат следует проверить:
· Кассовые документы (расходные ордера, кассовая книга)
· Платежные поручения и банковские выписки
· Приказы о поощрении, премировании и т.д.
· Платежные ведомости на получение работниками продуктов, товаров и т.д.
Все виды выплат должны включаться в фонд оплаты труда и их отражением по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 682 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 681 «Общие и административные расходы», соответствующих счетов 9 раздела «Счета производственного учета» (902,912,922,932,941,952 и др.), 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» и др.
Для проверки правильности исчисления индивидуального подоходного налога с заработной платы работников предприятия, необходимо выборочно проверить лицевые счета работников, поднять документацию дающих право на вычеты – договора с пенсионными фондами, справки о количестве иждивенцев, документы, подтверждающие инвалидность и др. перечень льгот (см. ст.34 НК РК).
Вычеты МРП производятся только месту основной работы.
Проверяется производились ли выплаты доходов от реализации доли участия и дивиденды, облагаемые в соответствии со ст.31 НК РК и п.2 ст.145 НК РК по ставке 15%.
Выплата начисленных сумм дивидендов отражается по Д621,622 К 441,451.
Для проверки полноты и своевременности перечисления подоходного налога или индивидуального подоходного налога с физических лиц необходимо истребовать следующие документы: