2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Начальный этап налоговой проверки
При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы руководствуются:
Так как при проведении комплексных проверок производится проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет и тем самым идет полный обхват налогоплательщика.
До выхода на проверку специалист налоговой службы проводит камеральную проверку отчетностей, представленных налогоплательщиком в налоговый комитет, по результатам которых инспектором могут быть выявлены расхождения следующего характера:
- арифметические ошибки;
- расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.
При выходе на комплексную проверку специалистами налоговой службы запрашиваются следующие материалы:
- главная книга;
- бухгалтерский баланс;
- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
- кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые
контрольно-кассовым аппаратом;
- рабочий план счетов;
- учетная политика налогоплательщика;
- оборотно-сальдовые ведомости по периодам;
- журналы-ордера;
- аналитические распечатки счетов;
- ведомости и аналитические таблицы;
- хозяйственные договора, контракты;
- банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и
другие банковские документы;
- таможенные декларации;
- первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ,
транспортные накладные и т.д.);
- и другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.
Согласно п. 1 ст. 66 Налогового кодекса первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств, представляют собой учетную документацию.
Налогоплательщик нужно знать :
1. Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением следующих случаев:
· Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта.
· Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для последнего налогового периода, в котором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности, установленного для налогового периода, в котором такие активы реализованы.
2. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются налогоплательщиком на государственном или русском языке.
3. При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык.
4. При составлении учетной документации на электронных носителях налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию налоговых органов предоставить копии таких документов на бумажных носителях.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах специалистами органов налоговой службы (проверяющими) производится сплошным или выборочным методом.
При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема-передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность составления налоговых отчетностей и т.д. При выборочном методе проверяется часть первичных документов проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке проводится сплошным методом, в ходе которой охватываются уже все документы.
При проведении проверки проверяющими используются не только данные бухгалтерского учета и отчетности, но и прочие документы, имеющие отношение к деятельности организации, и оперативная информация, приобретенная налоговыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты областного, районного значения и т.п.) Республики Казахстан и других стран, а также другими государственными уполномоченными органами РК. Так, например, специалистами органов налоговой службы в целях определения достоверности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут быть направлены запросы в следующие органы:
- -Таможенные управления РК;
- РГП "Центр по недвижимости";
- Комитеты по управлению земельными ресурсами РК;
- Управления дорожной полиции РК;
Налогоплательщик должен помнить, что согласно ст. 24 Закона РК "О лицензировании" занятие деятельностью без соответствующей лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил влечет установленную законодательством административную и уголовную ответственность. Доход, полученный от осуществления деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок, без лицензии, подлежит изъятию в соответствующий бюджет органами налоговой службы, за исключением случаев:
1) при осуществлении субъектами малого предпринимательства деятельности по истечении сроков, предусмотренных ст. 17 данного Закона;
2) доходы, полученные от проведения лотерей без соответствующих лицензий, подлежат изъятию и зачислению в республиканский бюджет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, и отнесены суммы НДС в зачет при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет сотрудниками органов налоговой службы, производятся встречные проверки.
Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса в случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных методов (активов обязательств, оборота, затрат, расходов).
Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки документов производится в первую очередь в интересах самого налогоплательщика. Своевременно представляя по запросу сотрудников органов налоговой службы все необходимые документы, налогоплательщик тем самым подтверждает свои отчетные данные об объектах налогообложения и ускоряет срок проведения проверки.
Проверка учредительных документов и учетной политики.
Обычно в ходе налоговой проверки в обязательном порядке изучаются учредительные документы предприятия.
Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) товарищества с ограниченной ответственностью и не может быть менее минимального размера, установленного законодательством Республики Казахстан. Изменения, внесенные в учредительные документы в случаях:
1) уменьшения размера уставного капитала и объявленного размера уставного капитала;
2) изменения наименования;