дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».
Сумма дивидендов, поступивших на счета в банке, отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
· 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» – учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок. Депонирование сумм невыплаченной заработной платы отражается в учете следующей записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».
При выплате работникам депонированной заработной платы формируется бухгалтерская запись:
дебет субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 50 «Касса».
· 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» – учитываются расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.
Суммы, удержанные на основании поручений-обязательств из заработной платы работников, за товары, купленные в кредит, отражаются бухгалтерской записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Перечисление торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, приобретенные работниками в кредит, отражается в бухгалтерии записью:
дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредит счета 51 «Расчетный счет».
Организации по своему усмотрению могут открывать дополнительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
9. Учёт финансовых вложений, фондов, резервов
9.1 Общие понятия и оценка финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой расходы организации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.
Долговые финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства) на срок до одного года представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.
Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:
– 58/1 «Паи и акции»;
– 58/2^ «Долговые ценные бумаги»;
– 58/3 «Предоставленные займы»;
– 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, которая аналогично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.
При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.
Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным фондом организации.
Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.
Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.
В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.
9.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций
Финансовые вложения (инвестиции, вклады) в уставные фонды других организаций осуществляются с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в который инвестируются средства.
Это влияние может выражаться в получении инвестором возможности полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность другой организации – объекта инвестиций с учетом своей заинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.
По форме вклады в уставный фонд подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Денежный взнос может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.
Субсчет 58/1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. В бухгалтерии внесение денежных средств в уставные фонды отражается следующими записями:
дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – если вклад осуществляется денежными средствами.
Внесение в качестве вклада товарно-материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции) в бухгалтерии отражается следующими записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – списание стоимости товарно-материальных ценностей, если свою долю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом;
дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии;
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) – на величину финансового результата при передаче в качестве вклада имущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.
Важной целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.