дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» – списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 57 «Денежные переводы в пути» – списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;
дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» – начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» – отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытка организации от операционных расходов.
Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
10.3 Учет внереализационных доходов и расходов
Дляобобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
– 92/1 «Внереализационные доходы» – пассивный;
– 92/2 «Внереализационные расходы» – активный;
– 92/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
– 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» – активный;
– 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – активно-пассивный.
Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:
• безвозмездное поступление и передача основных средств;
• безвозмездное поступление и передача нематериальных активов;
• безвозмездное поступление материалов;
К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:
• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;
• излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• целевые поступления и финансирование;
• финансовая помощь.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму штрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;
дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;
дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;
дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока исковой давности);
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму возмещения причиненных организации убытков;
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму поступившей финансовой помощи;
дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др.) и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на сумму положительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:
· штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);
· недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
· недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);
· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
· отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
· расходы по:
• рассмотрению дел в судах;
• благотворительной деятельности;
• спортивно-культурным мероприятиям;
• шефской помощи;
• обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.
Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» – списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;