Начисления и поступления доходов по долговым обязательствам отражаются в учете по следующей схеме:
дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму начисленных, причитающихся к поступлению доходов;
дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией.
Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму погашаемых ценных бумаг;
дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.
10. Учёт финансовых результатов
10.1 Формирование финансового результата по обычным видам деятельности
Основную часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:
– 90/1 «Выручка от реализации» – пассивный;
– 90/2 «Себестоимость реализации» – активный;
– 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
– 90/4 «Акцизы» – активный;
– 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» – активный;
– 90/6 «Экспортные пошлины» – активный.
Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный субсчет:
– 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».
Отражение реализации оформляется в организации типовыми бухгалтерскими записями:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» – на сумму переданных покупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реализации);
дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупателю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;
дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» – списаны коммерческие расходы и расходы, связанные с реализацией;
дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;
дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – начислены акцизы при реализации подакцизного товара;
дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – начислены прочие налоги и сборы (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), связанные с реализаций товаров, продукции, работ, услуг;
дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – начислены экспортные пошлины в бюджет.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:
дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» – списан убыток, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализации».
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.
10.2 Учет операционных доходов и расходов
Для обобщении информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
– 91/1 «Операционные доходы» – пассивный;
– 91/2 «Операционные расходы» – активный;
– 91/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
– 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» – активный;
– 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – активно-пассивный.
С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:
• реализации и списания основных средств;
• реализации и списания нематериальных активов;
• реализации материалов;
• реализации акций и др. ценных бумаг;
• реализации валюты;
• прочие операционные доходы и расходы.
К операционным доходам (кроме доходов по перечисленным выше операциям реализации) относятся:
· доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;
· доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;
· проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами;
· проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.
Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;
дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;
дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;
дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;
дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов организации;
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.
К операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации) относятся:
· проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;
· расходы по содержанию законсервированных мощностей;
· расходы по аннулированным производственным заказам;
· расходы по формированию резервов:
· под снижение стоимости материальных ценностей;
· под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
· по сомнительным долгам.
Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» – списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;