Материально-производственные запасы группируются:
• по роли и назначению в процессе производства;
• по технологическим свойствам.
В зависимости от той роли, которую выполняют разнообразные производственные запасы в процессе производства они подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски), или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, принадлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).
Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:
– 10 «Материалы»;
– 11 «Животные на выращивании и откорме»;
– 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»;
– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
– 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
На счете 10 «Материалы» группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые организации открывают по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. Вместе с тем в Типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов к счету 10 «Материалы».
– 10/1 «Сырье и материалы»;
– 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
– 10/3 «Топливо»;
– 10/4 «Тара и тарные материалы»;
– 10/5 «Запасные части»;
– 10/6 «Прочие материалы»;
– 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
– 10/8 «Строительные материалы»;
– 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
– 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
– 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Внутри каждого субсчета материальные ценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.
4.2 Документальное оформление движения материалов
Производственные запасы субъекты хозяйствования получают от поставщиков, подотчетных лиц при приобретении за наличный расчет, от подсобных и вспомогательных производств, от списанных основных средств и из других источников.
Документы по движению материалов делятся на две группы: приходные и расходные.
На каждую отгруженную партию материалов в адрес организации-покупателя поставщик выписывает платежное требование и счет (счет-фактуру), служащие основанием для расчета. К счету обычно прилагаются документы, подтверждающие количество и качество отправленного груза (спецификации, накладные, удостоверения и сертификаты качества). Грузы, транспортируемые автомобильным транспортом, оформляют документами на сопровождение – товарно-транспортными накладными.
Материалы на складах принимает материально ответственное лицо. Оприходование материалов (принятие на учет) производят, как правило, оформлением приходного ордера, в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качества принимаемого груза, оформляют специальный акт, в котором указывают размеры недостачи или порчи материалов. В составлении акта должен принимать участие представитель поставщика или независимой организации. Этот акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без документов поставщика (так называемые неотфактурованные поставки).
Материалы, поступающие в организацию от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (составленными подотчетными лицами), в которых отражаются: дата и место покупки; наименование, количество и цена материалов. К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты и требования. Основными реквизитами этих документов является наименование и количество отпущенных складом материалов.
Лимитно-заборные карты – это накопительные документы, которыми оформляют расход материалов, систематически отпускаемых на производственные цели.
Требования – разовые документы для оформления однократного, редко повторяющегося отпуска какого-либо материала.
4.3 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Учет материалов, который ведет материально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.
Одним из основных принципов складского учета является его ведение в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учета материалов, записи в которых производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.
Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.
Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов.
Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков предназначен журнал-ордер №6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.
Ведение журнала-ордера №6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.
Для синтетического учета расчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и др., а также для расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные услуги по перевозке, связи и др. независимо от времени оплаты за них.
В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:
· с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;
· с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
– 86 «Целевое финансирование»;
– 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,
в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т.д.) (рис. 13.8). После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.
При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.