В связи с особенностями учета затрат и оказанием услуг в автотранспортном подразделении СПК "Восход" используется следующая корреспонденция счетов, показанная для примера за декабрь 2002 года в таблице 12.
3.4. Недостатки в учете и анализе работы автогаража
в СПК "Восход"
Выше приводились сведения о положительных сторонах в учете работы автотранспортного подразделения в СПК "Восход". В частности, отмечалось, что в бухгалтерии предприятия налажена строгая система документооборота, отражающего деятельность водителей грузовых, легковых и специальных автомашин, трех пассажирских автобусов. Указывалось также на использование совершенных методов начисления амортизации автомобилей, включая требования, вытекающие из главы 23 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Однако в учете и особенно в анализе работы автогаража не преодолен ряд существенных недостатков, препятствующих повышению эффективности использования автомобилей рассматриваемого предприятия.
Учеб работы автогаража и обязанности диспетчера совмещает один работник. Это сделано для экономии затрат труда. Ведь в СПК "Восход" общая численность персонала лишь немногим превышает 100 человек. При этом данный показатель проявляет тенденцию к сокращению. Однако экономия в таких случаях не всегда приносит положительные результаты, так как она ведет к ухудшению учета и особенно анализа работы водителей, не позволяет выявить резервы производства, уменьшения себестоимости 1 т/км и 1 км пробега, увеличения грузооборота при сокращении численности автопарка.
Учет в автогараже, как и в целом по хозяйству, ведется пока ручным методом. Переход к компьютерным технологиям пока только подготавливается.
Для учета используются не унифицированные бланки, выпущенные в последние годы, а просто разлинеенные разрозненные листы, отпечатанные в Белоглинской районной типографии еще в 1980-х годах. Они приспосабливаются к потребностям современного учета. Образцы таких учетных документов приведены в приложении к работе. Нетрудно убедиться в том, что ряд записей в таких документах можно понять при дополнительных разъяснениях со стороны работника, который их выполнил. При этом приводятся лишь наиболее общие сведения о работе водителей. Они не всегда могут четко понять, как и за что им начислен соответствующий заработок за очередной месяц. При этом зарплата водителей до конца последнего рассмотренного года (2002 г.) оставалась относительно невысокой - в пределах полутора тысяч рублей (до вычета НДФЛ). Правда, в 2003 г. правление СПК "Восход" принял меры по увеличению оплаты труда водителей.
Особенно существенные недостатки наблюдаются в анализе работы автогаража. Предприятие освобождено от обязанности представления развернутой отчетности по автотранспорту в органы госстатистики. Другие же органы такой информацией не интересуются. Центральная бухгалтерия и единственный в хозяйстве экономист в силу загруженности другой работой большого внимания работе автогаража не уделяют. В конечном счете это ухудшает возможные показатели транспортного обслуживания основного производства в СПК "Восход".
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ В АВТОТРАНСПОРТНОМ
ПОДРАЗДЕЛЕНИИ СПК "ВОСХОД"
4.1. Применение в автогараже СПК "Восход" методов
экономического анализа
Современная экономическая наука накопила целую систему приемов и методов анализа работы автотранспортного подразделения сельскохозяйственных предприятий. Наиболее широко эти методы описаны в работах Г.В. Савицкой /31/, а также В.И. Завгороднего /18/. Обобщение их рекомендаций свидетельствует о целесообразности использования следующих методов: цепной подстановки; индексного; абсолютных разниц; относительных разниц; пропорционального деления; интегрального; логарифмирования и др.
Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать - значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя. Кроме одного, этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволит определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
Наиболее универсальным из перечисленных является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Способ абсолютных разниц, как и способ цепной подстановки, применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях. И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в анализе хозяйственной деятельности. Особенно эффективно применяется этот способ в том случае, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.
Способ относительных разниц значительно проще цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным. Прежде всего, это касается тех случаев, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.
Указанные приемы и методы экономического анализа позволяют выявить и провести факторное исследование путей повышения главного показателя работы автогаража - увеличения объемов перевозок грузов при ограничении и даже сокращении требуемых для этого производственных затрат.
Конечно, первый и наиболее простой способ решения указанной задачи связан с увеличением численности используемых предприятием грузовых машин. Однако этот способ практически неприемлем для СПК "Восход" У него нет необходимых финансовых ресурсов для приобретения новых машин. К тому же это вызовет рост эксплуатационных затрат. И хотя стоимость транспортных средств хозяйства, как это видно из его баланса, ряд лет возрастала, но это не было приобретением новых машин. Часть условно новых машин поступила путем обмена на старые, менее производительные, но с некоторой доплатой. Поэтому общая численность грузовых машин не изменилась при увеличении их общей грузоподъемности.
Поэтому требуется ввести в действие другие факторы, влияющие на повышение среднегодовой выработки автомобилей, т.е. на увеличение объемов грузооборота без прироста общей численности машин.
В схематическом виде взаимодействие факторов, положительно влияющих на повышение объемов грузооборота, показано на рисунке 2.
Из рисунка 2 видно, что на увеличение объемов грузоперевозок совместно влияют: количество отработанных одним автомобилем дней в течение года (Д); средняя продолжительность смены (П); среднедневная выработка автомобилей (ДВ), которая представляет собой величину, производную, с одной стороны, от упомянутой выше средней продолжительности смены (П), а также от среднечасовой выработки автомобилей (ЧВ).
Среднечасовая выработка (ЧВ) - важнейший синтетический показатель. Его величина зависит от пяти других первичных факторов: 1) коэффициента использования рабочего времени (Кр); 2) коэффициента использования пробега (Кп); 3) коэффициента использования грузоподъемности (Кгр); 4) скорости движения автомобиля (Ск); 5) грузоподъемности автомобиля (Т), которая может быть увеличена при использовании прицепов, наращивания бортов и другими способами.
К сожалению, уровень учетной работы и особенно отчетности по автогаражу СПК "Восход" не позволяет быстро и достоверно получить показатели, необходимые для расчета фактических значений перечисленных выше факторов. В связи с этим, используя первичные и сводные документы по автогаражу, были составлены помесячные отчеты этого подразделения, содержащие необходимую информацию по затратам автогаража, а также по объемам услуг, оказанных им другим подразделениям.