Анализ деятельности автотранспортного подразделения сельскохозяйственного предприятия и обоснование мероприятий учетно-аналитического характера, направленных на дальнейшее улучшение работы автогаража (стр. 9 из 14)
Товарно-транспортная накладная является документом, подтверждающим сдачу материальных ценностей в пункте, указанном заказчиком. Она же является документом для оперативного, складского и бухгалтерского учета на предприятии. Если ассортимент перевозимого груза большой и нет возможности отразить его в товарно-транспортной накладной, то в этом случае к ней обязательно прилагается специализированная форма, указывающая подробный перечень перевозимого груза (накладная, перечень и т.п.). Эти документы являются основой для списания товарно-материальных ценностей и оприходования у грузополучателя.
В этом случае в товарно-транспортной накладной указывается наличие дополнительного товарного раздела. Отсутствие приложения к товарно-транспортной накладной влечет за собой конфликт между исполнителем и заказчиком по учету выполненных объемов перевозок.
Товарно-транспортные накладные, как и путевые листы, являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, изготавливаются типографским способом. В товарно-транспортной накладной должны быть заполнены все реквизиты, необходимые для полного расчета с заказчиком как по оказанным автотранспортным услугам, так и по перевезенным товарно-материальным ценностям.
Товарно-транспортная накладная является основным грузовым перевозочным документом, на ее основании в СПК "Восход" производится и списание, и оприходование груза. Получение груза удостоверяется подписью и печатью или штампом в товарно-транспортной накладной, два экземпляра которой остаются у водителя и служат подтверждением выполненного задания.
Путевые листы являются первичными учетными документами, подтверждающими оказание услуг по автотранспортным перевозкам. Путевой лист с печатью предприятия служит бланком строгой отчетности и подлежит соответствующему учету. Он выдается водителю под роспись, при этом путевой лист за прошлый рабочий день сдается в обмен на вновь получаемый.
В путевой лист заносятся все предусмотренные формой данные: показания спидометра, остаток бензина, заправка горюче-смазочными материалами на АЗС или на нефтескладе предприятия. Разница в показаниях спидометра на начало и конец рабочего дня или после поездки фиксируется особо.
В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, составляют сводную ведомость, а затем лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту). В нем отражаются постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, автобусы, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта.
Распределение цеховых расходов между грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах в оценке по плановой себестоимости по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической. Схема документооборота по автогаражу СПК "Восход" представлена на рисунке 1.
В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение осуществляют пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального (нетранспортного) назначения - пропорционально количеству километров или машино-дней работы.
Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК.
На рисунке 1 отражены все упомянутые выше документы, используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с движением автомобилей как объектов основных средств и их эксплуатацией. Из рисунка видно, что это сложная система документов. В СПК "Восход" вся эта система документов оформляется одним бухгалтером, не считая работников центральной бухгалтерии, ответственных за ведение лицевых счетов подразделений, журнала-ордера № 10.
3.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости работы
автотранспорта в обследованном предприятии
Учет затрат и оказание услуг по автогаражу в СПК "Восход" ведут на субсчете 4 "Автомобильный транспорт" счета 23 "Вспомогательные производства". Все затраты собираются по следующим статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; содержание основных средств: а) горюче-смазочных материалов; б) амортизация основных средств; в) ремонт основных средств; организация производства и управления; работы и услуги; прочие затраты.
По статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы заработной платы шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт. По этой же статье отражают отчисления ЕСН в федеральный бюджет, на социальное и медицинское страхование, взносы в ПФР по каждому работнику.
Все указанные затраты учитываются на счетах: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с подразделением на субсчета расчетов по отдельным видам платежей.
По статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт. Сюда же относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов. Все эти затраты учитывают на счетах: 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам: 10-3 "Топливо", на котором учитываются наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации автомобилей; 10-5 "Запасные части", на котором учитывается наличие и движение приобретенных запасных частей для автомашин, а также автомобильных шин (покрышки, камеры, ободные ленты), находящихся в запасе и обороте; 10-6 "Прочие материалы" на котором учитывают материальные ценности, полученные от списания автомобилей, а также изношенные шины.
По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автогаража работы и услуги ремонтной мастерской, при этом используют субсчет 1 "Ремонтные мастерские" счета 23 "Вспомогательные производства".
Статья "Организация производства и управления" предназначена для учета сумм общепроизводственных расходов на содержание цехового материала автогаража. Эти затраты собирают на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Распределение затрат автотранспорта между подразделениями-заказчиками производится ежемесячно по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения - пропорционально количеству километров пробега или машино-дней работы. При этом делается бухгалтерская запись:
дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других счетов
кредит счета 23 субсчет 4.
Субсчет 23-4 закрывают после исключения из общего количества выполненных работ сумм, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. Объектом калькуляции являются тонно-километр и работа машин. Калькуляционная единица - 1о т/км, 1 машино-день. В конце отчетного года в СПК "Восход" рассчитывают себестоимость калькуляционной единицы услуг по формуле:
где Фс - фактическая себестоимость 10 тонно-километров; Ф3 - фактические затраты по грузовому автотранспорту; Пс - плановая оценка услуг по самообслуживанию; Пз - плановая оценка услуг тем потребителям, затраты которых уже распределены; Пп - плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей); Св - стоимость возвратных отходов (отработанного масла и т.д.); Кф - фактический объем работ за год; Кз - фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены; Кс - фактический объем работ, выполненных для самообслуживания.
Аналогичным образом исчисляется фактическая себестоимость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту.
Таблица 12 - Корреспонденция счетов, отражающих работу
автогаража СПК "Восход" в декабре 2002 г.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Списаны расходы по оплате труда работников в автотранспортном подразделении | 23-4 | 70 | 35100 |
| 2. | Списаны отчисления на социальное страхование и обеспечение: | |||
| - расчеты с бюджетом по ЕСН | 23-4 | 69 | 7231 | |
| - отчисления на социальное страхование | 23-4 | 69-1 | 1018 | |
| - отчисления на медицинское страхование | 23-4 | 69-3 | 913 | |
| - взносы в пенсионный фонд | 69 | 69-2 | 3616 | |
| 3. | Списаны израсходованные нефтепродукты | 23-4 | 10-3 | 92707 |
| 4. | Списаны со склада запчасти на ремонт автомобилей | 23-4 | 10-5 | 86401 |
| 5. | Списана амортизация основных средств | 23-4 | 02 | 2664 |
| 6. | Списаны общехозяйственные расходы по автогаражу | 23-4 | 26 | 1914 |
| 7. | Списана стоимость работ и услуг, оказанных ремонтной мастерской | 23-4 | 23-1 | 4141 |
| 8. | Начислены платежи по страхованию автомобилей | 76-1 | 23-4 | 6048 |
| 9. | Получены деньги под отчет на приобретение запчастей | 71 | 50 | 6018 |
| 10. | Приобретены запчасти за наличный расчет | 10-5 | 71 | 6018 |
| 11. | НДС по приобретенным запчастям | 19 | 60 | 1003 |
| 12. | Предъявлен НДС к зачету после оплаты | 68 | 19 | 1003 |
| 13. | Приобретен автомобиль | 08 | 60 | 26100 |
| 14. | Учтен НДС по приобретенному автомобилю | 19 | 60 | 5220 |
| 15. | Произведена оплата поставщику согласно счету-фактуре | 60 | 51 | 31320 |
| 16. | Произведены расходы по постановке на учет в ГИБДД | 08 | 76 | 860 |
| 17. | Оприходованы основные средства | 01 | 08 | 26100 |
| 18. | Зачтен НДС по оплаченным и полученным основным средствам | 68 | 19 | 5220 |
| 19. | Списывается первоначальная стоимость автомобиля | 01-в | 01 | 29104 |
| 20. | Списывается амортизация выбывшего автомобиля | 02 | 01-в | 428 |
После этого плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительного списания или сторнирования. В итоге аналитический счет "Автомобильный транспорт" закрывается. Он сальдо не имеет.