2. В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, то делаются проводки:
Таблица 7
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 28 | 10, 69, 70 | учтены материальные, и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды |
| 20 | 28 | в конце месяца списаны в себестоимость продукции расходы по исправлению брака, где счет 28 "Брак в производстве" |
Если брак неисправимый, то оформляются такие проводки:
Таблица 8
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 28 | 20 | выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции |
| 10 | 28 | учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции |
| 73 | 28 | предъявлена претензия виновнику брака, где счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
3. В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой:
Таблица 9
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 10 | 20 | учтены возвратные отходы |
4. Далее включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и 25-2 "Общехозяйственные расходы".
В течение месяца они фиксируются совокупностью таких проводок:
Таблица 10
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 25-1 | 02, 10, 60, 69, 70, 76 | отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию основных производственных средств |
| 25-2 | 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 | учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом |
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха:
Таблица 11
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 20 | 25 | включены в себестоимость продукции расходы по содержанию оборудования и иные общепроизводственные расходы |
5. Затем в себестоимость направляются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом примере они не очень велики по сравнению с себестоимость выпущенной товарной продукцией. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на субсчетах: 23-1 "Затраты энергетического цеха", 23-2 "Затраты ремонтного цеха"; 23-3 "Затраты транспортного цеха" в виде комплексных расходов. Эти расходы фиксируются следующими проводками:
Таблица 12
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 23 | 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 | учтены комплексные расходы каждого цеха вспомогательного производства |
Перед их распределением по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные слуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам:
Таблица 13
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 23 | 23 | отражены встречные услуги цехов вспомогательного производства |
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства в ОАО «ЧАЗ» распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры, в первую очередь показания различных приборов. В качестве упрощенной схемы в данном примере используется распределение пропорциональное объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
В затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления в ОАО «ЧАЗ» они включаются следующими проводками:
Таблица 14
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 20 | 23 | учтены в составе себестоимости продукции цехов основного производства соответствующие доли затрат вспомогательных цехов |
| 26 | 23 | отражены в составе общехозяйственных расходов доли затрат вспомогательных цехов |
Общехозяйственные расходы в ОАО «ЧАЗ» собираются по 3-м подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26 "Общехозяйственные расходы": 26-1 "Затраты конструкторского бюро", 26-2 "Затраты технологического отдела", 26-3 "Затраты заводоуправления".
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается совокупностью следующих проводок:
Таблица 15
Проводки в бухгалтерском учете
| Д | К |
| 26 | 02, 05, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97 |
Расходы, связанные с совершенствование конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по цехам не распределяются. Для коммерческих предприятий это целесообразно, поскольку их руководство имеет полные права и возможности анализировать работу отдельных работников и мелких структурных подразделений, судить об их полезности, важности и рентабельности, а также принимать любые организационные меры. Таким образом, на исследуемом предприятии решением руководства, включая главного бухгалтера, все затраты на работы конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования.
Главными характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений служат три следующих показателя предприятия: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя заработная плата (таблица 16).
Таблица 16
Основные характеристики ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| № | Наименование подразделения | Балансовая стоимость основных средств, руб. | Количество работников | Средняя заработная плата, руб. |
| 1 | Литейный цех | 22764060 | 33 | 15000 |
| 2 | Механический цех | 18796680 | 47 | 17000 |
| 3 | Гальванический цех | 15791580 | 38 | 15000 |
| 4 | Сборочный цех | 34308360 | 48 | 20000 |
| 5 | Энергетический цех | 3326220 | 10 | 14000 |
| 6 | Ремонтный цех | 2602980 | 5 | 15000 |
| 7 | Транспортный цех | 1667880 | 4 | 13000 |
| 8 | Конструкторское бюро | 4219920 | 5 | 20000 |
| 9 | Технический отдел | 3326940 | 8 | 22000 |
| 10 | Заводоуправление | 17269020 | 19 | 24500 |
| Итого: | 124073640 | 217 | 17660 |
Затраты по основным цехам предприятия собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия, включая главного бухгалтера. По экономическим элементам ежемесячные затраты основных цехов выглядят следующим образом (таблица 17). Там же представлены суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов.
Таблица 17
Состав затрат основных цехов по экономическим элементам
и себестоимость выпущенных полуфабрикатов в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| Вид затрат | Наименование цеха основного производства | |||||||
| Литейный | Механический | Гальванический | Сборочный | |||||
| Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | |
| Материальные | 1785604 | 63,61 | 1713155 | 51,80 | 1376819 | 56,91 | 1425709 | 45,06 |
| Трудовые | 494208 | 17,61 | 930647 | 28,14 | 575876 | 23,80 | 942055 | 29,77 |
| Отчисления на социальное страхование | 143208 | 5,10 | 269845 | 8,16 | 167002 | 6,90 | 273136 | 8,63 |
| Амортизация основных средств | 126467 | 4,51 | 104426 | 3,16 | 87731 | 3,63 | 190602 | 6,02 |
| Прочие | 257461 | 9,17 | 289375 | 8,74 | 212075 | 8,76 | 332679 | 10,52 |
| Итого: | 2806948 | 100 | 3307448 | 100 | 2419503 | 100 | 3164181 | 100 |
| НЗП на начало | 403898 | - | 358749 | - | 234832 | - | 195871 | - |
| НЗП на конец | 361588 | - | 369511 | - | 221917 | - | 202726 | - |
| Полуфабрикаты | 2849258 | - | 3296686 | - | 2432418 | - | 3157326 | - |
Результаты калькулирования себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов приведены в таблице 18.