Организация управленческого учета 2 (стр. 9 из 11)
Таблица 25
Коэффициенты распределения цеховых затрат по изделиям
в ОАО «ЧАЗ»
| Вид изделия | Наименование цеха | Среднее | Средне-взвешен- ное | |||
| Литейный | Механический | Гальванический | Сборочный | |||
| Изделие № 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Изделие № 2 | 1,23 | 1,4 | 1,1 | 1,22 | 1,24 | 1,25 |
| Изделие № 3 | 1,35 | 1,6 | 1,2 | 1,48 | 1,41 | 1,42 |
Данные коэффициенты использованы и для распределения цеховых затрат (на счете 20), и для распределения общехозяйственных затрат (на счете 26).
По плану, составленному на основе полученных заказов, в декабре 2009 г. месяце было выпущено 145 изделий, из которых 47 шт. № 1, 43 шт. № 2 и 55 шт. № 3. Согласно средневзвешенным коэффициентам, это количество эквивалентно 47 х 1 + 43 х 1,25 + 1,45 х 55 = 178,85 условных единиц.
Цеховая себестоимость условной единицы 11735688 руб. / 178,85 = 65617 руб.
Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на одну условную единицу 1916573 руб. / 178,85 = 10716 руб.
Полная фактическая себестоимость одной условной единицы 65617 руб. + 10716 руб. = 76333 руб.
Эти цифры приняты для установления цены одной условной единицы продукции. Если принять метод ценообразования по себестоимости, следует использовать такую формулу:
Цуе = Суе + П + НДС, (1)
где:
Цуе - цена одной условной единицы продукции;
Суе - полная фактическая себестоимость условной единицы продукции;
П - сумма планируемой прибыли;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость.
Если принять коэффициент рентабельности продукции равным 15%, а ставку НДС 18%, то получатся следующие значения отпускных цен для различных видов изделий:
изделие № 1 - 103584 руб.;
изделие № 2 - 129480 руб.;
изделие № 3 - 147089 руб.
При реализации всей партии изделий текущего месяца в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ» будут произведены следующие записи:
Таблица 26
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 90 | 43 | 11735688 - списана на реализацию цеховая себестоимость изделий |
| 90 | 26 | 1916573 - списаны на реализацию общезаводские затраты |
| 90 | 68 | 2825997 - начислен НДС от реализации продукции |
| 62 | 90 | 18525983 - отражена задолженность заказчиков продукции |
| 90 | 99 | 2047725 - зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции |
Отпускные цены на продукцию могут устанавливаться не только на основе фактической себестоимости с применением формулы (1), а согласно разработанным нормативам и в соответствии с рыночными ценами на аналогичную продукцию.
2.6 формированиЕ управленческой отчетности
Составление отчетности ОАО «ЧАЗ» – завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.д.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
Цель составления внутренней отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху, – удовлетворение информационных потребностей управленческого персонала путем предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.
В зависимости от уровней управления различают следующие виды отчетов ОАО «ЧАЗ»: отчет об исполнении сметы затрат; отчет центра прибыли; отчет центра инвестиций.
В зависимости от объемов деятельности выделяют отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса.
Основными пользователями внутренней отчетности являются, во-первых, менеджеры всех уровней ОАО «ЧАЗ», во-вторых, персонал предприятия. Сам факт ведения учета и составления отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Но главное: информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, выявление тенденций развития, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Внутренняя отчетность является информационным обеспечением управленческих решений по оптимизации деятельности предприятия в целом.
Отчетность по центрам прибыли и инвестиций позволяет составить прогноз о динамике прибыли предприятия или оценить риск новых капитальных вложений.
В то же время, ознакомление персонала с данными отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении, т.е. активизирует человеческий фактор производства.
Основную группу пользователей отчетности сегментов составляют финансовые аналитики. Они работают по найму потенциальных инвесторов, партнеров и кредиторов и должны представлять заказчикам информацию о прогнозе развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске вложения капитала в данный сегмент.
Виды управленческой отчетности: отчет о произведенной продукции (в натуральном выражении; отчет о запасах готовой продукции; отчет о незавершенном производстве; отчет о продаже (в стоимостном выражении); на конкретный период; конкретного продукта.
2.7. Расчет и анализ точки безубыточности в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»
Проведем анализ безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, используя аналитический способ (табл. 27).
Таблица 27
Анализ безубыточности ОАО «ЧАЗ» за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Абсолютное изменение (+,-) | Темп изменения, % | ||
| 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | ||||
| Товарооборот, тыс. руб. | 5661981 | 6408975 | 2791302 | 746994 | -3617673 | 113,19 | 43,55 |
| Валовой доход: сумма, тыс. руб. | 924966 | 1258976 | 95941 | 334010 | -1163035 | 136,11 | 7,62 |
| Уровень, % | 16,34 | 19,64 | 3,44 | 3,31 | -16,21 | 120,25 | 17,50 |
| Издержки обращения, тыс. руб., в том числе: | 4660881 | 5547921 | 1987454 | 887040 | -3560467 | 119,03 | 35,82 |
| а) постоянные, тыс. руб. | 1789778 | 2052731 | 824793 | 262952 | -1227937 | 114,69 | 40,18 |
| б) переменные: сумма, тыс. руб. | 2871103 | 3495190 | 1162661 | 624088 | -2332530 | 121,74 | 33,26 |
| Уровень, % | 61,60 | 63,00 | 58,50 | 1,4 | -4,5 | 102,27 | 92,86 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 2310468 | 2872343 | 591995 | 561874 | -2280347 | 124,32 | 20,61 |
| Уровень маржинального дохода, % | 40,81 | 44,82 | 21,21 | 4,01 | -23,61 | 109,83 | 47,32 |
| Безубыточный оборот, тыс. руб. | 43860 | 45802 | 38890 | 1942 | -6912 | 104,43 | 84,91 |
| Зона безопасности, тыс. руб. | 1275991 | 1828776 | 3888962 | 552785 | 2060185 | 143,32 | 212,65 |
| Запас финансовой прочности, % | 77,46 | 71,47 | -39,32 | -6,00 | -110,79 | 92,26 | -55,03 |
В отчетном 2009 году наблюдается относительное снижение маржинального дохода. Сокращение уровня маржинального дохода привели к снижению безубыточного оборота на 6912 тыс. руб., что является негативным моментом деятельности предприятия. Анализ безубыточности подтверждает факт, что в 2009 г. предприятие имеет убыток от основной деятельности, так как получен отрицательный запас финансовой прочности.
       |