Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием
Действующая в РФ налоговая система, хотя и заимствована из практики стран с развитой рыночной экономикой, имеет ту особенность, что основными источниками формирования доходной части бюджета являются налоги с предприятий.
Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает налог на добавленную (т.е. вновь созданную) стоимость (НДС).
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости продукции данного предприятия, исчисляемый как разность между выручкой от реализации продукции и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, от других производителей т.е. полученные со стороны.
Категория «добавленная стоимость» идентична понятию «доход предприятия» и включает оплату труда работников и валовую прибыль.
В большинстве развитых стран НДС составляет от 10 до 20 процентов от величины добавленной стоимости.
Плательщиками НДС выступают все организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
Объектом обложения НДС являются:
- обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
- товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенным режимом.
Этим налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы строительно-монтажных, ремонтных работ, НИР, ОКР, технологических и др. работ, а также практически все виды платных услуг, включая сдачу в аренду земли.
Кроме того, объектом налогообложения являются:
- реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения, а также для своих работников;
- обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;
- безвозмездная передача продукции предприятия (или с частичной оплатой) другим физическим и юридическим лицам, в т.ч. работникам предприятия.
Являясь косвенным налогом, НДС практически не должен влиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В то же время применение льгот по НДС обеспечивает повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет снижать цены на продукцию при более высокой ее себестоимостью по сравнению с предприятиями-конкурентами.
Льготы по НДС должны применяться, в первую очередь, для таких видов деятельности, как производство лекарственных средств и изделий медицинского назначения, производство детского питания и товаров для детей, а также услуги в области образования и ведение образовательной деятельности.
НДС не взимается по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт в страны дальнего зарубежья.
В ряде зарубежных стран широко применяются льготные ставки НДС для продуктов питания, общественного транспорта, средств информации и в то же время применяются повышенные ставки на предметы роскоши (Италия, Франция).
Акциз – один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товара. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Налог на акцизы определяется как произведение стоимости валовой продукции на ставку налога.
По российскому законодательству подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются:
- спирт этиловый;
- алкогольная продукция;
- табачная продукция;
- ювелирные изделия;
- автомобили легковые и мопеды;
- автомобильный бензин и дизельное топливо;
- моторные масла для двигателей;
- нефть и газовый конденсат;
- природный газ.
Одним из наиболее значимых для пополнения бюджета налогов является налог на прибыль предприятий и организаций. Экономическая сущность налога на прибыль состоит в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина напрямую зависит от прибыли предприятия.
Плательщиками налога на прибыль являются российские предприятия всех форм собственности, которые по законодательству РФ относятся к юридическим лицам.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.
В состав валовой прибыли входят: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и др. имущества предприятия, доходы от внереализационных операций.
Необходимо дать понятие о прибыли от реализации продукции, которая образуется следующим образом:
Из выручки от реализации продукции предприятия возмещаются производственные затраты на израсходованные материальные ценности, формируется амортизационный фонд. Оставшаяся часть – это чистая продукция. Из нее исключается заработная плата с учетом отчислений в социальные фонды, а также налог на добавленную стоимость и акцизы. В результате образуется прибыль от реализации продукции, которая является основной формой накопления капитала на производственном предприятии.
Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль:
- исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, например – средств, направляемых предприятиями на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство;
- снижение налоговых ставок для определенных категорий предприятий (малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, медицинской техники и др.)
Большое значение в российской системе налогообложения имеет налог на имущество предприятий. Пока его доля в доходной части бюджета невелика (около 3,5 %), но в перспективе его роль будет возрастать, этот налог не зависит от производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его можно рассматривать как стабильный источник формирования доходов бюджета.
Плательщиками этого налога являются:
- предприятия, организации и учреждения, считающиеся в соответствии с законодательством юридическими лицами;
- филиалы и др. обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
- иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.
Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.
Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об остатках, отражаемых в активе баланса по строкам бухгалтерского баланса:
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа);
- нематериальные активы (за вычетом суммы износа);
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за вычетом суммы износа);
- расходы будущих периодов;
- готовая продукция и др.
При налогообложении имущества предусмотрено предоставление ряда льгот. Так, например налогообложению не подлежат предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции. При расчете налогооблагаемой базы предприятия имеют право исключать стоимость следующего имущества:
- объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;
- имущества, предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
- объектов, назначением которых является очистка отходящих газов или сточных вод от вредных компонентов - отходов производства.
Одним из важнейших видов налогов является единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
Объектом обложения в данном случае являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников. Налогоплательщиками данного налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам – организации, предприятия, индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и др.
Предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы ряда выплат, как например – государственных пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице и ряд других выплат.
Предприятия осуществляют еще два вида налоговых платежей, связанных с природопользованием. Это плата за землю, размер которой зависит от направления использования земли, местоположения и исторической ценности территории, а также отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые выплачивают пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.
11. Ценообразование и ценовая политика предприятия
Политика цен предприятия включает в себя разработку стратегии ценообразования, т.е. использования практических факторов и методов, которых необходимо придерживаться при установлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемые предприятием.
Анализ опыта отечественных промышленных предприятий свидетельствует о том, что они при определении цен на продукцию, используют различные методы.
- многие предприятия используют затратный механизм ценообразования, когда цены формируются без учета рыночных цен, а исходя из полной себестоимости и нормы прибыли. Формула этого расчета может быть представлена в следующем виде:
цена = себестоимость + прибыль
Это традиционный для нашей страны подход, который всегда широко использовался.
- другой подход – рыночный, так как в этом случае прибыль формируется рынком и в этом случае он выражается формулой: