Источники правового регулирования бухгалтерского учета. Прежде всего источником права, который имеет наивысшую юридическую силу и нормы которого регулируют отношения по бухгалтерскому учету, является Конституция РФ. Пункт «р» ст. 71 Конституции РФ относит бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации.
Закон о бухгалтерском учете является основным источником права, регулирующим деятельность по бухгалтерскому учету.
В соответствии со ст. 3 и 5 Закона о бухгалтерском учете источники права в сфере бухгалтерского учета по юридической силе можно разделить на следующие группы:
законодательство РФ о бухгалтерском учете, состоящее из: Закона о бухгалтерском учете и других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ;
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемыми Правительством РФ. В настоящее время издано 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету;
методические указания, инструкции, рекомендации и иные документы, которые разрабатываются и утверждаются федеральными органами исполнительной власти, профессиональными объединениями бухгалтеров на основе и в развитие федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, положений по бухгалтерскому учету. В эту группу входят планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению;
локальные нормативные акты самой организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые ее руководителем в пределах принятой учетной политики. Данные документы, их форма, содержание, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Пункт 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете закрепляет положение о том, что регулировать бухгалтерский учет своими подзаконными актами могут только те органы, которым такое право предоставлено федеральными законами. Центральное положение в системе этих органов занимает Министерство финансов РФ.
В настоящее время к органам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся: Центральный банк РФ; Федеральная служба по финансовым рынкам; орган по надзору за страховой деятельностью.
В п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете приведен перечень правовых актов, которые вправе принимать органы, регулирующие бухгалтерский учет. Этот перечень не является исчерпывающим.
Субъекты и объекты бухгалтерского учета
При осуществлении предпринимательской деятельности вести бухгалтерский учет в порядке, установленном п. 1 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, обязаны:
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
- обособленные подразделения юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством РФ, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
- филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
В ст. 2 Закона о бухгалтерском учете дается легальное определение понятия «руководитель организации». В соответствии с ним руководителем организации является руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации. Сама организация в ее учредительных документах определяет, кто является руководителем организации в сфере отношений по бухгалтерскому учету. Следует отметить, что в сфере бухгалтерского учета руководитель организации обладает важным правом самостоятельно устанавливать один из вариантов организации бухгалтерского учета: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете кроме должности руководителя организации другой должностью, компетенция которой обеспечивает реализацию функций организации в сфере бухгалтерского учета, по общему правилу является должность главного бухгалтера (бухгалтера). Данная должность в достаточной степени независима.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности только руководителем организации и непосредственно подчиняется только руководителю организации.
На главного бухгалтера (бухгалтера) возложен ряд важных обязанностей: обязанность по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ; контроль за движением имущества и выполнением обязательств; ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, согласно п. 2 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете устанавливается необходимость вести не бухгалтерский учет, а учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, так как они ведут только налоговый учет.
Ряд особенностей ведения учета предусмотрен и для субъектов малого предпринимательства. Так, п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете устанавливается, что для субъектов малого предпринимательства в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.
Объектами бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете являются: имущество организации; обязательства организации; хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.
В соответствии с п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49, под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. В данном случае под имуществом для целей бухгалтерского учета понимаются активы организации, включающие в себя всю совокупность отражаемых в активе бухгалтерского баланса организации как вещных, так и обязательственных прав2.
В бухгалтерском учете часто используется также понятие «имущество» в узком смысле. Это понятие близко к понятию «средства», т. е. совокупность материально-вещественных ценностей, принадлежащих организации3.
Что касается понятия обязательства для целей бухгалтерского учета, то под ним понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Следует обратить внимание на то, что хотя здесь не упоминаются в качестве обязательств капиталы организации (уставный (складочный), дополнительный и др.), но все содержание названных Методических указаний свидетельствует о том, что данные объекты учета также входят в состав обязательств организации. Из этого следует, что под обязательствами организации в бухгалтерском учете понимается вся совокупность источников имущества организации, отражаемых в пассиве бухгалтерского баланса организации.
Обязательства, как и другие объекты бухгалтерского учета, оцениваются в денежном выражении. Различают текущие и долгосрочные обязательства. К числу первых относятся те, которые, как ожидается, должны быть оплачены в течение года с даты составления баланса, в котором они отражены. К долгосрочным относятся обязательства, исполнение которых производится в срок, превышающий один календарный год с даты составления баланса.
Под хозяйственной операцией понимаются обстоятельства реальной хозяйственной жизни организации, оказывающие влияние на имущественное и финансовое положение. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества или обязательств организации, в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, величины финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учету подлежат не только внешние по отношению к организации изменения (такие как получение кредита у банка), но и внутренние изменения (такие как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).
Принципы бухгалтерского учета
Под принципами бухгалтерского учета следует понимать положения, которые устанавливают общие и существенные свойства бухгалтерского учета, его природу, сущность и направленность.
В бухгалтерском учете известно достаточно большое число принципов. Большая часть из них закреплена в нормативных актах по бухгалтерскому учету в общих или специально предназначенных для узкой группы отношений формулировках.
К основным принципам бухгалтерского учета относятся следующие.
Принцип системности (целостности) бухгалтерского учета определяется тем, что данные бухгалтерского учета организации представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен представлять собой специальный, особый (обособленный) вид деятельности. Все элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние.