В ходе инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты ОС. В этом случае они приходуются
Д-т 01 «ОС»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
5. Приобретение объектов ОС через подотчетные и физические лица. Подотчетное лицо вправе приобретать ОС за наличные деньги у юридических лиц в пределах установленной нормы расчетов (100 тыс. руб.), а у физических лиц по любой цене
а) приобретение ОС у юридического лица
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
б) сумма НДС предъявленная поставщиком (юр. лицо)
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
в) оплата счета поставщика через подотчетное лицо
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
г) приобретение ОС у физического лица
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
д) сумма НДС при приобретении ОС у физ. лица не выделяется. Основанием подтверждающим приобретение ОС у физ. лица является договор купли-продажи с продавцом, составленные в письменной форме.
Переоценка ОС
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Решение о переоценке групп однородных объектов ОС, осуществляемой не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), организация принимает самостоятельно, равно, как и выбирает метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).
Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Переоценка предполагает как увеличение стоимости основных средств – дооценку, так и уменьшение стоимости – уценку. Разница, полученная в результате дооценки, относится на увеличение добавочного капитала, а сумма уценки объекта ОС в результате переоценки уменьшает его величину или относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта ОС уменьшает добавочный капитал организации, образованный за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
При проведении переоценки, когда остаточная стоимость объектов ОС доводится до рыночной, т.е. становится равной восстановительной, необходимо учитывать один важный момент. Пересчету (корректировке) подлежит не только первоначальная стоимость, но и начисленная на тот момент амортизация, что должно быть отражено на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Основные бухгалтерские записи переоценки ОС следующие:
а) увеличение стоимости ОС (дооценка)
Д 01 «ОС»
К 83 «Добавочный капитал»
б) уменьшение стоимости ОС (уценка)
Д 83 «Добавочный капитал»
К 01 «ОС»
в) уменьшение суммы амортизации при переоценке
Д 02 «Амортизация ОС»
К 83 «Добавочный капитал»
г) отнесена на прибыль сумма уценки амортизации объекта ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки выбывшего объекта ОС;
Д 02 «Амортизация ОС»
К 91-1 «Прочие доходы»
д) увеличение суммы амортизации при переоценке
Д 83 «Добавочный капитал»
К 02 «Амортизация ОС»
е) отнесена на убыток сумма уцени ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки;
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «ОС»
ж) списана сумма дооценки выбывшего объекта ОС.
Д 83 «Добавочный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Объекты ОС выбывают из организации в результате:
1. реализация ОС
а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости
Д-т 01-выб «ОС»
К-т 01 «ОС»
б) списание суммы, начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация ОС»
К-т 01-выб «ОС»
в) списание остаточной стоимости реализуемого объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 01 «ОС»
г) отражение выручки от реализации объекта ОС
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
д) отражение НДС в выручке от реализации объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»
е) отражение затрат, связанных с реализацией объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 10,70,69,76,60
ж) отражение финансового результата от реализации объекта ОС
- прибыль:
Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли или убытки»
-убыток
Д-т 99 «Прибыли или убытки»
К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»
2. списание в случае морального или физического износа,
а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости
Д-т 01-выб «ОС»
К-т 01 «ОС»
б) списание суммы, начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация ОС»
К-т 01-выб «ОС»
в) списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 01 «ОС»
г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 10,70,69,76,60
д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся после ликвидации объекта ОС по текущей рыночной стоимости
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
е) отражение финансового результата от списания объекта ОС
- прибыль:
Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли или убытки»
-убыток:
Д-т 99 «Прибыли или убытки»
К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»
3. передача объекта в виде вклада в уставный капитал другой организации:
а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости
Д-т 01-выб «ОС»
К-т 01 «ОС»
б) списание суммы, начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация ОС»
К-т 01-выб «ОС»
в) списание остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 01-выб «ОС»
г) если договорная стоимость больше остаточной, то разница между ними списывается:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
д) если договорная стоимость меньше остаточной, то разница между ними списывается:
Д-т 91-2 «Прочие расходы».
К-т 58 «Финансовые вложения»
4. ликвидация при наступлении чрезвычайных ситуаций,
а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости
Д-т 01-выб «ОС»
К-т 01 «ОС»
б) списание суммы, начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация ОС»
К-т 01-выб «ОС»
в) списание остаточной стоимости объекта ОС
Д-т 99 «Прибыли или убытки»
К-т 01 «ОС»
г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС в результате наступления чрезвычайных ситуаций
Д-т 99 «Прибыли или убытки»
К-т 10,70,69,76,60
д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся в результате наступления чрезвычайных ситуаций
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли или убытки»
5. безвозмездная передача,
а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости
Д-т 01-выб «ОС»
К-т 01 «ОС»
б) списание суммы, начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация ОС»
К-т 01-выб «ОС»
в) списание остаточной стоимости объекта ОС при безвозмездной передаче
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 01 «ОС»
г) списание затрат, связанных с безвозмездной передачей объекта ОС
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 10,70,69,76,60
д) отражен убыток от передачи объекта ОС безвозмездно
Д-т 99 «Прибыли или убытки»
К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»
6. недостача и порча, выявленные при инвентаризации
Инвентаризация ОС
При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Инвентаризация проводится с целью выявления фактического наличия и состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации и уточнения данных бухгалтерского учета.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и т.п. комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.