2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
3. В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
4. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.
5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
6. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
7. Эти же правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).
8. Правила, предусмотренныепунктами 2-6, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.
Сроки уплаты
1. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
2. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачиваетпенив порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ
3. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.
4. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Функции
Функции налогов отражают, каким образом реализуется их общественное назначение.
1. Фискальная функция - основная, обеспечивает сбор средств для финансирования государственных расходов. Она проявляется через поступление налога в бюджет посредством процесса распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налога аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных фондах.
2. Регулирующая функция предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков и означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана.
3. Контрольная функция - позволяет государству учитывать доходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.
4. Распределительная функция – заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.5. Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан.
Виды налогов
1. НК РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов по субъектам, устанавливающим налоги, и территории, на которой они уплачиваются:
- федеральные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;
- региональные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;
- местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
2. В зависимости от категории налогоплательщиков:
- на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
- налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.);
- смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.).
3. По объекту обложения выделяют:
- налоги на имущество;
- налоги на доходы (прибыль);
- налоги на определенные виды деятельности.
4. По субъекту, фактически несущему налоговое бремя
а) прямые (непосредственно налогоплательщик)
- личные - определяется действительно полученными доходами (НДФЛ)
- реальные - исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов налогоплательщика (ЕНВД, игорный)
б) косвенные (потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг)
- универсальные (НДС)
- специальные (акциз)
5. По порядку исчисления налоги подразделяются на
- окладные - исчисляются налоговыми органами
- неокладные- исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами
6. Налоги можно классифицировать на:
целевые (ЕСН)
и общие (нецелевые).
Способы взимания налогов
В литературе по вопросам налогообложения выделяют пять способов взимания налогов.
1. кадастровый, основан на использовании кадастра. Кадастр - систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов, используемых при исчислении соответствующих прямых налогов (земельный, домовой, имущественный, промысловый). Кадастровый способ является трудоемким, занимает много времени и рабочей силы. Особенностью кадастровой системы является то, что объекты облагаются исходя из предполагаемой доходности, и отсутствует необходимость увязки момента уплаты налога и момента получения самого дохода. Для уплаты налогов по кадастровой системе устанавливаются фиксированные сроки их уплаты в бюджет.
2. изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода, он получил название «способ взимания налога у источника выплаты дохода». Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаются на налоговых агентов. Изъятие налога данным способом практически полностью исключает возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налога.
3. изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Данный способ получил наибольшее распространение в налоговой практике.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налогов. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном или электронном носителе.
Она может быть представлена в налоговые органы лично налогоплательщиком, его представителем или отправлена по почте.
4. удержание налога в момент расходования доходов. Данный способ характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ и услуг и уплачиваются конечными потребителями в момент приобретения или потребления.
5. С помощью пятого способа выполнение налоговых обязательств производится в процессе потребления или использования имущества. Налог уплачивается из дохода налогоплательщика и в большинстве случаев носит на фискальный, а контрольно-регулятивный характер.