Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Могут быть получены материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.п.). В этом случае поступление материальных ценностей отражается в учете
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, расходы по страхованию, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и т.п. затраты, связанные с приобретением материалов учитываются аналогично учету поступления материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от характера оказываемых услуг.
Таким образом, все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По окончании месяца фактически поступившие в организацию материалы по учетным ценам отражают записью
Д-т 10 «Материалы» (по субсчетам)
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Путем сопоставления оборотов по Дт и Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ (отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам). Выявленную сумму разницы в конце месяца списывают на счет 16 . Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной на счете 15, может быть отнесена в Дт или Кт счета 16.
Если фактическая себестоимость поступивших материалов выше их учетной цены (перерасход), то сумма разницы списывается
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если фактическая себестоимость поступивших материалов ниже их учетной цены (экономия), то сумма разницы относится
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Дебетовое сальдо счета 15 отражает стоимость материалов оставшихся в пути.
При втором варианте организации учета приобретения материалов не используются счета 15 и 16. Поступление материалов рекомендуется отражать по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления:
стоимость материалов, поступивших от поставщиков, отражается
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
материалы, поступившие через подотчетное лицо:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
материалы, поступившие от физических лиц, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Д-т 10 «Материалы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал
Д-т 10 «Материалы»
К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
стоимость безвозмездно полученных материалов отражается
Д-т 10 «Материалы»
К-т 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;
материалы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности относятся
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
при поступлении из своих производств
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20,23.
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до получения расчетных документов или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере поступления материалов на склад.
На сумму расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов производят аналогичные записи, что и по поступлению материалов в зависимости от характера расходов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60,71,76,23
Таким образом, на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость поступивших МПЗ. Учет материалов на счете 10 «Материалы» технически проще, но экономически менее эффективен. Поэтому в Плане счетов 2001 года приоритет отдают методике учета, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с тем, чтобы отклонения учитывать на специальном для этого счете.
По МПЗ, полученным от поставщиков и облагаемых НДС, на основании счет-фактуры отражается НДС
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60,76
Материалы, принятые на ответственное хранение, независимо от принятого варианта учета поступления МПЗ учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету. На складе эти материалы хранятся отдельно от принадлежащих предприятию материалов, учет их движения ведется в специальной книге. При возврате таких материалов поставщику или переадресовке другому предприятию кредитуется счет 002, а в книге делается соответствующая отметка.
Обособлено учитывают материалы, принятые в переработку. При их получении составляют запись
Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет ведется в специальной книге. После переработки материалы, согласно заключенного договора, возвращаются владельцу с новыми качественными характеристиками. При этом кредитуется счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и делаются отметки в книге.
Все операции по поступлению материалов найдут отражение в учетных регистрах, содержание которых зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
При журнально-ордерной форме МПЗ в зависимости от источников их поступлений учитываются в следующих журналах-ордерах:
№ 6 - поступления от поставщиков;
№ 7 - приобретение материальных ценностей через подотчетных лиц;
№ 8 - поступления от физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
№ 10/1 - поступление материальных ценностей собственной выработки и возврат неиспользованных в производстве материалов и отходов и других журналах-ордерах.
Основное назначение журнала-ордера № 6 - отражение операций заготовления и приобретения МПЗ и расчетов с поставщиками. Записи в журнале ведутся линейно-позиционным способом по каждому документу, предъявленному поставщиками за поставленные запасы, выполненные работы и услуги. Записи в журнале-ордере № 6 производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Каждый счет поставщика записывается отдельной строкой по данным журнала-ордера № 6 за прошлый месяц. В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на склады организаций в журнал-ордер записывается общая сумма счета поставщика, отражаемая по кредиту счета 60 и дается ее разбивка по дебетуемым счетам. При этом в журнале-ордере в отдельных графах отражаются покупная стоимость поступивших видов запасов, сумма недостачи и сумма НДС. Поступление материалов без счета поставщика (неотфактурованная поставка) записывается на основании приходных документов склада. Материалы оцениваются по условным ценам. После получения счета поставщика эта запись сторнируется и на основании счета делается запись по цене их приобретения. По мере оплаты счетов поставщиков на основе банковских выписок с расчетного счета и с других счетов в журнале-ордере № 6 делаются отметки об оплате.
Кроме того, в журнале-ордере № 6 найдут отражение поставки, по которым платежные документы поступили, а материалы нет, то есть, находящиеся в пути. Данная запись в журнале-ордере №6 отражается в графе «За неприбывший Груз».
При закрытии журнала-ордера № 6 в конце месяца производятся две дополнительные (корректирующие) записи:
1) сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, т.к. они были записаны по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущим месяце контролировалось их поступление;
2) материалы, оставшиеся в пути на конец текущего месяца, записываются по счету 10 «Материалы» (по субсчетам).
После этих записей в журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги, которые переносятся в Главную книгу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответствующих счетов.
При использовании в учете первого варианта, то есть с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к журналу-ордеру № 6 ведутся специальные таблицы:
1)»Аналитические данные по учету затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей»,
2)»Аналитические данные по учету отклонений в стоимости материальных ценностей».
В первой таблице производятся записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов 60, 71, 76, 20, 23 и другие. Здесь же по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производятся записи в дебет счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) по учетным ценам, и в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен. Записи в таблице производятся отдельно по каждому документу.