8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
В фактическую себестоимость МПЗ, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- о стоимости МПЗ, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:
- 10 «Материалы» (имеет 9 субсчетов) -активный, инвентарный
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - операционный, сопоставительный
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- регулирующий, по структуре смешанный (контрактивный - если с-до кредитовое или дополнительный - если с-до дебетовое).
В Плане счетов для учета материалов, не принадлежащих организации, рекомендованы забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Формируя учетную политику, организация выбирает один из вариантов учета поступления материалов.
В действующей практике учета поступление МПЗ в бухгалтерии может быть организовано двумя вариантами:
Первый вариант предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 10 «Материалы»;
Второй вариант предполагает отражать поступление материалов без использования счетов 15 и 16, то есть, использовать только счет 10 «Материалы».
С введением положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» основным вариантом при организации учета материалов становится первый. Применение этого варианта вытекает из порядка формирования фактической себестоимости МПЗ.
При использовании в организации первого варианта процесс снабжения отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления и характера формирования фактической себестоимости МПЗ. Основным источником поступления товаров являются поставщики. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков и принятых к оплате производится запись на стоимость материальных ценностей по покупной стоимости
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится аналогичная запись
по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании с/ф по МПЗ, полученных от поставщиков отражается НДС
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если покупателем при приеме МПЗ, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается покупателем
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации относится
Д-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций вследствие необоснованности исков сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76-2
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
А затем на сумму недостачи материалов, во взыскании которой отказано судом производится запись:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При поступлении материалов из цехов основного производства производится запись
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 20,23
При поступлении материалов через подотчетное лицо
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
При поступлении материалов от физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
В некоторых случаях организация получает МПЗ безвозмездно, т.е. по договору дарения или государственной помощи. Для таких предусмотрена методика, основанная на том положении, что стоимость безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Безвозмездно поступившие ценности первоначально отражаются
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей по мере их использования в производстве относится на доходы организации
а) отпущены материалы на затраты организации
Д-т 20,23,25,26,44
К-т 10 «Материалы»
б) одновременно на всю стоимость отпущенных материальных ценностей производится запись
Д-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей на доходы организации.
При создании хозяйственного общества (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО) или хозяйственного товарищества, или организаций других организационно – правовых форм собственности в оплату уставного (складочного) капитала могут быть внесены материальные ценности. Поступление материальных ценностей в виде вкладов в уставный капитал оформляется записями