Со вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса помимо бухгалтерского учета в организации ведется налоговый учет. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. Налоговый учет в ООО «Омега» ведется на основе данных первичных документов бухгалтерского учета, включая справку бухгалтера; аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей. В организации не разработаны аналитические регистры налогового учета, что отрицательно сказывается на определении налоговой базы и расчета налога на прибыль. Это не предусматривается в организационно-техническом разделе учетной политики, что является отрицательным моментом.
Следующий раздел учетной политики – это учетная политика в методологическом аспекте для целей бухгалтерского и налогового учета. В этом разделе устанавливаются:
а) Выбор способов начисления амортизации, принятые сроки полезного использования объектов, порядок списания затрат по основным средствам.
На основе принятой учетной политики косновным средствамотносится имущество, которое используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; в последующем не подлежащих продаже; способное приносить организации экономические выгоды в будущем. К амортизируемым имуществам относятся имущества, закрепленные за организацией на праве хозяйственного ведения. Для учета объектов основных средств используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (таблица 7).
Таблица 7. Данные бухгалтерского аналитического учета по основным средствам
| №п/п | Группы основных средств | Первоначальная стоимость на 01.10.2009 г., тыс. руб. | Сумма амортизационных отчислений на 01.10.2009 г., тыс. руб. | Остаточная стоимость на 01.10.2009 г., тыс. руб. |
| 1 | Здания | - | - | - |
| 2 | Машины и оборудование | 600 | 103 | 497 |
| 3 | Транспортные средства | 444 | 173 | 271 |
| 4 | Другие виды основных средств | 55 | 23 | 32 |
| Итого | 1099 | 299 | 800 |
Стоимость объектов основных средств в организации погашается посредством начисления амортизации. В ООО «Омега» начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов на учет исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Начисление амортизации линейным способом является положительным моментом учетной политики, так как этот способ более простой и для начисления амортизации бухгалтер затрачивает меньше своего времени, чем при начислении амортизации другим способом. Также нужно отметить, что способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации, а это влияет на величину себестоимости.
Начисление амортизации производится по группам объектов в течение всего срока их полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной правительством.
В налоговом учете выбрали линейный способ начисления амортизации, это аналогичен тому, что применяется для бухгалтерского учета.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, организация начисляет амортизацию исходя, из срока полезного использования и ежемесячно в учете организации делается проводка: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация по основным средствам.
Выбор единого способа начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является положительным моментом учетной политики, так как позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно облегчает работу бухгалтеров и экономит время.
б) Выбор варианта синтетического учета производственных запасов, выбор метода оценки производственных запасов, выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции, выбор способа учета готовой продукции.
Согласно учетной политике, к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары, которые организация использовала в производстве, для управленческих нужд и для перепродажи со сроком полезного использования не более 12 месяцев. Стоимость материальных ценностей определяется по фактической себестоимости, исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку и хранение, связанные с приобретением материальных ценностей. В бухгалтерском учете материально-производственных запасов счета 15 и 16 не используются. Товары учитываются в бухгалтерском учете по покупным ценам на счете 41 «Товары», расходы по заготовке и доставке товаров включаются в стоимость этих товаров.
Определение стоимости материальных ценностей по фактической себестоимости, позволяет организации избежать искажения в учете и реально оценить расходы на приобретение материально-производственных запасов.
ООО «Омега» по данным бухгалтерского аналитического учета имеет следующие виды материально-производственных запасов по состоянию на 1 октября 2009 года (таблица 8).
Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство производится по средней себестоимости для бухгалтерского и налогового учета, путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Выбор метода средней себестоимости для оценки материальных запасов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет организации равномерно списывать израсходованные материалы на себестоимость и избежать скачков в ее формировании.
Таблица 8. Оценка материально-производственных запасов
| № п/п | Номера счетов | Виды материально-производственных запасов | Стоимость запасов на 01.10.2009 г., тыс. руб. |
| 1. | 10–1 | Материалы | 68 |
| 2. | 10–2 | Топливо | - |
| 3. | 10–3 | Запасные части | 30 |
| 4. | 10–4 | Строительные материалы | 41 |
| 5. | 10–5 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | 20 |
| 6. | 41 | Товары для перепродажи | 997 |
| Итого материальных запасов | 1156 |
При списании товаров в бухгалтерском и в налоговом учете применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Применение этого метода заключается в том, что товары в организации первыми поступающие на продажу оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Применение метода ФИФО дает организации максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей. Но это только одна положительная сторона данного метода. Отрицательным же является то, что списывая товары по себестоимости первых по времени закупок, предприятие увеличивает остаток товаров на складе и занижает себестоимость. Тем самым, завышает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и увеличивает налог.
в) Выбор способа распределения общехозяйственных расходов.
Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы в бухгалтерском и в налоговом учете списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». К общехозяйственным затратам в ООО «Омега» включаются зарплата администрации, расходы по содержанию основных средств управленческого назначения, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи.
Выбор способа распределения общехозяйственных расходов можно рассмотреть с двух сторон: с одной стороны – списание общехозяйственных расходов сразу на себестоимость продаж повышает коэффициенты оборачиваемости, с другой стороны – снижает рентабельность предприятия. Но, учитывая то, что в ООО «Омега» общехозяйственные расходы составляют небольшую сумму, выбранный способ списания является наиболее правильным.
Все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены. При этом общехозяйственные затраты не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия и в учете делается запись: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26.
Такое списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, снижает трудоемкости учета, упрощает учет и позволяет организации избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе.
г) Списание расходов будущих периодов.