Финансовое право 2 Финансы система (стр. 15 из 27)
А. Вводную часть (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, участвовавших в проверке, номер и дата лицензии и т.п.).
Б. Аналитическую часть (результаты экспертизы, факты выявленных существенных нарушений, несоблюдения законодательства, которые нанесли или могут нанести ущерб ин-
тересам собственников хозяйствующего субъекта, государства
и третьих лиц).
116
В. Итоговую часть (содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта).
Если при проверке установлены факты недостоверности бухгалтерского учета, аудитор должен отказаться от подтверждения правильности учета и представленной отчетности, рекомендовав устранить недостатки. После этого он проводит дополнительную проверку и составляет аудиторское заключение.
Если хозяйствующий субъект не справился с устранением выявленных существенных отклонений и нарушений, в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения
достоверности финансовой отчетности.
Если в ходе проверки аудитор не смог получить достаточно надежных данных, чтобы сформировать мнение о качестве
учета и отчетности, заключение не приводится вовсе.
Аудитор несет в полном объеме ответственность за объективность и непредвзятость представленного заключения.
Если аудитор был намеренно введен в заблуждение, то материальная ответственность ложится на хозяйствующего субъекта.
Если проверка проведена неквалифицированно, то с аудитора по решению суда (арбитража) по иску, предъявляемому
органом, выдавшим лицензию, могут быть взысканы:
понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки;
100 минимальных размеров оплаты труда с аудитора; от 100 до 500 минимальных размеров оплаты труда с аудиторской фирмы.
117
Схема № 57. Виды аудита
Конспект лекции 18
Формы и методы финансового контроля
Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных
действий.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля:
1) предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет предупредить нарушение законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых исков, смет и других нормативных расчетов. Ключевая роль отводится главному бухгалтеру;
2) текущий (оперативный) контроль осуществляется ежедневно финансовыми службами для предотвращения нарушения финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения обязательств перед бюджетом. Позволяет предотвращать совершение финансовых правонарушений и предупреждать возможные потери. Объектом становится в первую очередь документация, непосредственно связанная с уплатой или получением
денежных средств;
3) последующий контроль сводится к проверке финансовохозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности расходов, полноты и своевременности поступления предусмот-
ренных бюджетом средств. Осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте.
119
Под методами финансового контроля понимают приемы и способы его осуществления.
Основные методы финансового контроля (схема № 58):1) наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля;
2) проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий; •
3) обследование проводится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, чем и отличается от проверки. Используются такие приемы, как опрос и анкетирование;
4) анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, использованием таких аналитических приемов, как средняя и относительная величины, группи-
ровки, индексный метод;
5)ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгал-терской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. При необходимости дополняется проверкой остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия докумен-
тального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмером и т.д. Результаты оформляются специальным актом, имеющим силу законодательства в следственной и судебной практике. На основании акта ревизии у проверяемой организации возникает обязанность по проведению неотложных мер по устранению недостатков, а виновные лица привлекаются к ответственности.
Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического контроля.
120
Приемы документального контроля:
1) формальная проверка документации - оценка правильности оформления документов, подлежащих контро-
лю;
2) арифметическая проверка документации - оценка правильности таксировок и подсчетов в документах;
3) юридическая оценка документально оформленных хо-зяйственных операций - определение соответствия
операций законодательству и их экономической це-
лесообразности;
4) логическая проверка - логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;
5) встречная проверка - сличение документов или учетных записей ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными предприятий, с ко-
торыми ревизуемое имеет хозяйственные связи;
6) сравнение - сопоставление объектов контроля с целью определения сходства или различия между ними;
7) балансовые увязки движения товарно-материальныхценностей - сопоставление поступлений отдельных видов ценностей за период с их расходом за тот же период и остатками по инвентарной ведомости на
день ревизии;
8) некоторые другие приемы.
Приемы фактического контроля:
1) инвентаризация - проверка фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответ-
ствия данным бухгалтерского учета на определенную
дату;
2) экспертная оценка - проведение специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т.д.;
3) визуальное наблюдение - обследование на месте в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния контроля за ввозом материалов и готовой продукции.
121
ВИДЫ РЕВИЗИЙ (схема №59)По способу назначения:
1)
плановые;2) внеплановые.
По степени охвата данных:
1) сплошные (контроль всех документов и материальныхценностей);
2) выборочные (контролируется не весь объект, а его выборка).
По степени охвата подконтрольного объекта:
1) полные - проверка всей документации за весь отчетный период;
2) частичные - проверка всей документации за более короткий промежуток времени (квартал, месяц, декада);
3) комплексные - проверка всего комплекса взаимосвязанных элементов производственной и финансовохозяйственной деятельности;
4) тематические - проверка отдельных участков работы предприятия, например правильности расходования фонда заработной платы.
Схема № 58. Методы финансового контроля
Схема №59. Классификация (виды) ревизий
123
Конспект лекции 19
Бюджет и бюджетное устройство РФ
В юридической литературе понятие «бюджет» обычно рассматривается в нескольких аспектах:
а) в материальном аспекте бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления;
б) в экономическом аспекте (как экономическая катего-
рия) бюджет представляет собой совокупность денежных отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований;
в) в юридическом аспекте бюджет рассматривается как
правовой акт, устанавливающий финансовый план государства и закрепляющий права и обязанности участников бюджетных отношений;
г) в Бюджетном кодексе (БК) РФ бюджет определен как
форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.