2. Счета 15 и 16 используются для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Независимо от варианта получения стоимость товаров в организациях торговли отражается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Организации розничной торговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (то есть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетом наценок (скидок). Организации оптовой торговли учитывают товары только по покупной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 и 41 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Товары можно учитывать несколькими способами:
-по покупным ценам:
-непосредственно на счете 41;
-по учетным ценам (с использованием счета 15);
-по продажным ценам (с использованием счета 42).
По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.
Товары, купленные для перепродажи, учитывают по покупной стоимости, которая складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.
В бухучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.
Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражают по дебету счета 41:
Д-т 41 К-т 60 - отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;
Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС;
Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - произведен налоговый вычет.
После оплаты товаров:
Д-т 60 К-т 51 (50 ...) - оплачены товары.
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90:
Д-т 90-2 К-т 42 -сторнирована реализованная торговая наценка.
В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.
Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-о способах оценки товаров;
-о последствиях изменения способов оценки товаров;
-о стоимости товаров, переданных в залог;
-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость.
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т 43 К-т 40
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .
Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 .
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".
При использовании для учета затрат на производство продукции счета синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т, К-т.
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .
Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.
Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.
Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется:
1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;
2) при приобретении ТМЦ, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;
3) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями.