Для подтверждения обоснованности выводов проверяющего к актам прилагаются: экспертное заключение; подлинные документы; копии документов; выписки; объяснительные записки. В приложениях перечисленные документы группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.
Выводы по материалам ревизии должны включать лишь всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на нарушение. Нельзя отражать факты, основанные на заявлении отдельных лиц и не подтвержденные документально. Излагая материалы ревизии, нельзя квалифицировать действия должностных лиц ревизуемого предприятия (это задача следственного органа). Например, не допускаются применения таких терминов, как "безответственное отношение", "преступная деятельность" и т.д.
Выводы, указанные в акте, должны быть представлены руководителю и главному бухгалтеру на прочтение, ознакомление. Разногласия указываются в записке – приложении к акту. В предложениях по результатам ревизии надо указать:
- что должно быть сделано;
- кто является ответственным за выполнение предложенных мероприятий;
- сроки выполнения предложенных мероприятий.
Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель предприятия принимает решение по устранению недостатков, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Он поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которой установлены злоупотребления и серьезные нарушения. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе).
Контрольно - ревизионные органы Министерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики РФ, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства РФ.
Приоритетным направлением в деятельности контрольно - ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.
По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно - ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.
Требования (обращения) о проведении ревизии и подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.
Контрольно - ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).
Одним из важнейших источников, используемых бухгалтером-экспертом при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации. Инвентаризация представляет собой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. В соответствии с ФЗ "О бухучете" организации обязаны для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально-ответственных лиц, условия их хранения, место расположения и порядок использования.
Исследование начинается с предварительного осмотра и проверки наличия документов, и в случае установления в деле неполного объема материалов инвентаризации бухгалтер-эксперт обязан поставить об этом в известность следователя для принятия мер к восполнению недостающих материалов.
После определения полноты материалов инвентаризации производится проверка их по формальным признакам. Так, проверка инвентаризационной описи заключается в установлении:
1) правильности заполнения инвентаризационной описи, а именно: указаны ли в ней наименование предприятия, где проводилась инвентаризация; время ее проведения (начало и конец); полностью ли указаны наименования предметов, их сортность, артикулы, количество, цена; если имеются исправления, то оговорены ли они в установленном порядке;
2) наличия на описях подписей членов инвентаризационных комиссий, а также материально-ответственных лиц с их письменным подтверждением на описях о правильности проведения инвентаризации и принятия ценностей на ответственное хранение;
3) наличия на описях отметки за подписями соответствующих лиц (бухгалтера, экономиста и др.) о правильности проставленных цен на товары, материалы, тару и другие ценности, а также правильности подсчетов по отдельным наименованиям ценностей и описи в целом.
Отсутствие в инвентаризационной описи любого реквизита будет означать нарушение формального порядка оформления описи, которое может быть по своему характеру или влияющим на существо разрешаемого вопроса, или не имеющим существенного значения для решения поставленного перед судебно-бухгалтерской экспертизой вопроса.
Для решения вопроса о том, какое значение может иметь то или иное формальное нарушение, допущенное в инвентаризационной описи, необходимо произвести всестороннее исследование всех возможностей документальных данных, представленных по делу.
Проверка материалов по существу должна состоять из следующих основных работ:
1) проверки цен, таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи;
2) проверки движения ценностей по первичным документам учета;
3) проверки правильности выведенных остатков в бухгалтерском учете;
4) проверки результатов сличения учетных и фактических остатков.
Таким образом, необходимо признать большое значение использования материалов инвентаризаций при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз.
Проведении судебно-бухгалтерской экспертизы используют материалы инвентаризации, к которым относятся:
1) приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии;
2) инвентаризационные описи или акты;
3) письменные объяснения материально-ответственных лиц по результатам инвентаризации;
4) решения (протоколы, приказы, распоряжения и другие документы) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.
При изучении материалов инвентаризации необходимо учитывать, что отсутствие инвентаризационной описи в материалах инвентаризации или признание ее неполноценной по существу исключает возможность дачи заключения по вопросу о результатах инвентаризации. Эксперт-бухгалтер должен обязательно ознакомиться с инвентаризационной описью с тем, чтобы дать заключение по поставленным вопросам с ее учетом. Объяснения материально-ответственных лиц должны учитываться бухгалтером-экспертом, поскольку они разъясняют существо оформления документов инвентаризации.
Решение руководства или инвентаризационной комиссии предприятия по рассмотрению и утверждению материалов инвентаризации имеет существенное значение для проверки бухгалтером-экспертом обоснованности установленных недостач и излишков товарно-материальных ценностей.
К недостаткам (нарушениям) формального порядка инвентаризационной описи, не имеющим существенного значения, наиболее часто встречающимся на практике, относятся:
1) отсутствие в инвентаризационной описи наименования предприятия, в котором проводилась инвентаризация, т.к. это может быть установлено с несомненностью на основании других документов;
2) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи артикула, сорта или размера того или иного товара (материала), когда это можно установить путем анализа по первичным документам движения товарно-материальных ценностей;
3) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи цены и общей стоимости того или иного товара (материала), но когда в описи имеются необходимые отличительные признаки, на основании которых по другим документам можно определить цену на этот товар (материал);
4) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества отдельного товара (материала), если исправления вошли в постраничные итоги или учтены в постраничных итогах с надлежащей оговоркой;
5) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), неучтенных в постраничных и в общем итоге, при 3 условиях:
а) когда исправления касаются незначительного количества товарно-материальных ценностей;