Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;
Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.
Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.
По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном балансе, который ведет доверительный управляющий.
Для расчетов по такому договору к счету 79 открывают субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используют как учредитель управления, так и доверительный управляющий.
Если организация (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление, отражают это проводкой:
Дебет 79-3 Кредит 01 (58-1, 58-2, ...) - переданы в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество.
При передаче в доверительное управление основных средств нужно списать начисленную по ним сумму амортизации:
Дебет 02 Кредит 79-3 - списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.
Доверительный управляющий, получив имущество в доверительное управление, должен сделать проводки:
Дебет 01 (58-1, 58-2, ...) Кредит 79-3 -- получены в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество;
Дебет 79-3 Кредит 02- учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.
При получении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДС делается запись: Д-т 08, К-т 76 "Арендные обязательства". На сумму НДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 "Арендные обязательства". Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01, К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.
Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учете записями: Д-т 01 "Выбытие ОС", К-т 01 и Д-т 02, К-т 01 "Выбытие".
При выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.
Учет товарообменных операций производится следующим образом.
1. Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 .
Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.
2. В момент отгрузки производится начисление НДС.
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".
3. Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списывается себестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств и прочего имущества.
4. ОС приходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.
Дебет 08 Кредит 60 - отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы, услуги).
5. Со стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет 19 Кредит 60
6. Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:
Дебет 60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.
7. Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг), выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету.
8. Определяется финансовый результат.
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль от товарообменной операции.
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) -- отражен убыток от товарообменной операции.
Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют с помощью проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию делают запись:
Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05) - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад или заказчиком.
Производство пр-ции измеряется в натуральных, условно-натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости. Стоимость продукции может быть выражена в фактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода (сопоставимых) ценах.
Основными показателями объема производства промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции. Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:
ВП = ТП + (НПК – НПН),
где ТП - объем товарной продукции;
НПК и НПН – остатки незавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.
Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.
Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке, объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции определяется по формуле:
ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),
где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;
ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на конец и начало отчетного периода
ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода.
По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.
Учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по учетным ценам (нормативной себестоимости): а) с использованием счета 40; б) без использования счета 40.
Выбранный способ учета ГП должен быть закреплен в учетной политике.
Учет ГП по фактической себестоимости
В день передачи готовой продукции на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
Учет ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)
ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:
-с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимость ГП рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.
С использованием счета 40:
Продукция изготовлена и передана на склад: Дебет 43 Кредит 40
При продаже ГП по нормативной себестоимости: Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость ГП;
Д-т 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки.