Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом банк может разрешить расходовать поступившие деньги лишь на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.
В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предусмотрен счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Поступившие в кассу деньги отражают проводкой:
Д 50 К 51 (52) поступили наличные деньги с расчетного счета;
Д 50 К 62 (76) -поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);
Д 50 К 66 (67) - поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);
Д 50 К 71 - возвращены в кассу неиспользованные деньги, выданные под отчет;
Д 50 К 98-2 -оприходованы наличные деньги, полученные безвозмездно.
На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает проводки:
Д 51 К 50 -внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет;
Д 71 К 50 -выданы из кассы наличные деньги под отчет;
Д 60 (76) К 50 - погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);
Д 66 (67) К 50 -выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);
Д 70 К 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам;
Д 75 К 50 -выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками фирмы;
Д 76-4 К 50 - выплачены из кассы депонированные суммы.
Для документального оформления кассовых операций применяются первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88. Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют и другие документы (платежные и расчетно – платежные ведомости). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым документам могут производиться только в день их составления.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4). Получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочных расходов работников.
Аналогично с рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами: по мере изменения курса или на дату составления бухгалтерского баланса. Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама, это нужно закрепить в учетной политике. Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то лучше воспользоваться первым способом.
Снятие валюты: Д 50 К 52. Выбытие: Д 71 К 50. Положительная курсовая разница: Д 50 К 91, отрицательная: Д 91 К 50.
В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа», амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов.
В соответствии с Российскими стандартами, амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.
Часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация».
Износ – это показатель физического состояния конкретного ОС. Износ материален, его величину можно измерить и объективно оценить. Например, можно говорить, что объект износился на 50 %. Бухгалтерский учет износа ОС должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.
Амортизация же показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.
Объектами для начисления амортизации являются ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации объекта, исчисленной исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта.
Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектов основных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так как ресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается в учетной политике.
При использовании метода уменьшаемого остатка на момент истечения срока полезного использования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления на расходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезного использования ОС). Для ее списания можно использовать следующие варианты:
1) единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;
2) продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срока службы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.
Агод = С х (ti / Tе ),
где Агод - годовая сумма амортизации;
С - первоначальная стоимость объекта основных средств;
ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При применении способа пропорционально объему выпускаемой продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя - выпуска продукции (услуг, работ) и первоначально стоимости объектов ОС.