Раздел 5. Краткосрочные обязательства.
Срока 610 «Займы и кредиты» формируется со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и займов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, с учетом процентов по ним (остаток по кредиту счета 66) .
Строка 620 «Кредиторская задолженность» формируется со счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76. Показатель данной строки должен быть равен сумме строк 621–625. В балансе приводится расшифровка кредиторской задолженности по ее видам, которая складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты .
Строка 621 «Поставщики и подрядчики» формируется со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (кредитовые остатки по счету 60 и 76 в части краткосрочной задолженности).
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» формируется со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражается кредитовое сальдо по счету 70 – начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации.
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»формируется со счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Указывается сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (кредитовое сальдо по счету 69).
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» формируется со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам – налогу на прибыль, НДС, транспортному налогу, налогу на имущество, НДФЛ и т. д., то есть кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Строка 625 «Прочие кредиторы» формируется со счетов 62, 71, 73, 76. Показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены в предыдущих строках подраздела «Кредиторская задолженность»:
– по авансам, полученным от покупателей (кредитовый остаток по счету 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»);
– обязательному и добровольному страхованию (кредитовый остаток по счету 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
– депонированной заработной плате (кредитовый остаток по счету 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»);
– долгам перед подотчетными лицами по не возвращенным им суммам (кредитовый остаток по счету 71) и т. д.
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» формируется со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части, относящейся к начислению дивидендов), 75 «Расчеты с учредителями». Отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям (кредитовые остатки по счету 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 субсчет «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям», так как начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70).
Строка 640 «Доходы будущих периодов» формируется со счета 98«Доходы будущих периодов». В эту строку переносится кредитовый остаток по счету 98. Он формируется из доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также сумм предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» формируется со счетов 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаются суммы резервов, созданных организацией для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (кредитовый остаток счета 96). В частности, могут создаваться резервы на капитальный ремонт ОС, оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства» формируется со счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» и др. Показываются суммы прочих краткосрочных пассивов, не отраженных по иным строкам раздела 5 «Краткосрочные обязательства». Например, это могут быть средства, полученные от инвесторов на строительство объектов, либо целевое финансирование из бюджета, если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты (кредитовые остатки по счету 76, 86 в части краткосрочных обязательств).
Отчет о прибылях и убытках формируется следующим образом:
Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
В этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности.
Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту счета 90 «Продажи». В форме № 2 ее нужно показать за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.
Отметим, что при заполнении этого раздела нужно пользоваться таким понятием, как критерий существенности. Ведь устав не всегда позволяет четко определить, какая деятельность является основной, а какая – нет. Правило существенности гласит, что если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов – к операционному.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Далее следует определить размер валовой прибыли. Для этого нужно вычесть из выручки себестоимость. Если вы получили не прибыль, а убыток, то отрицательную сумму напишите в строке «Валовая прибыль» в круглых скобках без знака «минус».
Кроме того, в отчете нужно отдельно указать коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие – учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).
Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.
От суммы валовой прибыли отнимите коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат впишите по строке «Прибыль (убыток) от продаж». В учете он равен обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» со счетом 99 «Прибыли и убытки». Отметим, что сумма убытка указывается в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы.
К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к получению» указывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. А по строке «Проценты к уплате» – проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).
Обратите внимание: к процентам к уплате не относятся проценты по кредитам и займам, взятым для покупки имущества. Такие траты увеличивают себестоимость купленного имущества, если они произведены до его принятия к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01).
По строке «Доходы от участия в других организациях» нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм.
Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами.
В числе внереализационных доходов полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами являются признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т.д.
Прибыль (убыток) до налогообложения.
После того как вы отразите все доходы и расходы, нужно определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется как прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению за минусом процентов к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы за минусом прочих операционных расходов плюс внереализационные доходы за минусом внереализационные расходов.
Далее в отчет следует вписать сумму отложенных налоговых активов, образовавшуюся за 9 месяцев.
Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.