Заключающим этапом движения товаров в торговой организации является их реализация. Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.
В отличие от оптовых фирм, отгружающих товары в рамках заключаемого в письменной форме договора поставки или купли-продажи и выписывающих документы на конкретного покупателя (используя счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), розничные фирмы продают товар большому количеству частных лиц, не спрашивая их фамилий. Само заключение договора розничной купли-продажи происходит путем передачи покупателю кассового чека. А продажа товара в розницу обычно предполагает одновременный обмен товаром и деньгами. Покупатель получает товар и тут же на месте расплачивается за него наличными деньгами. Поэтому розничные предприятия обычно не используют в учете счет 62, а полученные от покупателей деньги сразу признают выручкой (объем реализации).
Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Оборот организации розничной торговли представляет собой выручку от продажи всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг.
Сумма выручки за проданный товар определяется как разница между показаниями счетчика контрольно кассовой машины (ККМ) на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определяется по показаниям ККМ, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по ККМ. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера ККМ. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость), а по дебету – их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 предназначен для выявления:
объема выручки от продажи товаров или товарооборота;
себестоимость проданных товаров;
валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);
финансового результата (прибыли или убытка от продаж).
Пример 2:
В структурном подразделении ООО «Саф» аптеки 49/15 было продано товаров за день на сумму 50000,00 руб., в том числе оплачено по кредитной карточке «Золотая корона» на сумму 2000,00 руб. и инкассировано на сумму 30000,00 руб. На следующий день после получения выписки из банка и выручки из аптеки 49/15 бухгалтер составит следующие проводки:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №2
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма(руб.) |
| 1. | Оприходована в кассу выручка от продажи товаров | 50.1 | 90.1.2 | 48000,00 |
| 2. | Выручка от продажи товаров сдана инкассатору банка | 57.1 | 50.1 | 30000,00 |
| 3. | Отражена выручка от реализации товаров через кредитные карты «Золотая корона» | 51 | 90.1.2 | 2000,00 |
По окончанию отчетного периода стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости следующими проводками:
| - | Списана стоимость проданных товаров | ДТ 50.1 | КТ 90.1.2 | 48000,00 |
| - | Списана стоимость проданных товаров по кредитной карте «Золотая корона» | ДТ 50.1 | КТ 90.1.2 | 2000,00 |
Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 отражается стоимость проданных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 должны быть одинаковыми. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счете 90 отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой наценки, относятся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту.
В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результата от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:
| - | Прибыль от продаж | ДТ 90.9 | КТ 99 |
| - | Убыток от продаж | ДТ 99 | КТ 90.9 |
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
2.2 Бухгалтерский учет факторов влияющих на величину товарооборота
Товарооборот, как говорилось ранее, это объем проданных товаров в денежном выражении. В идеале работа торговой организации, по формированию розничного товарооборота, должна выглядеть так: закупили товар Þ наценили Þ продали. Но на практике в эту схему часто вмешиваются различные факторы.
1) Так одним из факторов влияющим на величину товарооборота является переоценка. Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров.
Переоценка товаров производится по причине:
изменения спроса и предложения;
частичной потери товарами первоначальных потребительских свойств;
окончания срока хранения и реализации;
морального старения товара;
изменения в законодательстве и т.д.
Сумма уценки (дооценки) – это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом. В этом акте указывают:
информацию о товаре (наименование, количество, серия и др.);
старую и новую цены;
стоимость товаров в старых и новых ценах;
процент дооценки или уценки;
сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен).
причину.
Обращаясь к бухгалтерской работе по переоценке товаров, следует подчеркнуть, что она зависит от того, по каким ценам ведется учет: покупным или продажным. На практике первый вариант проще, однако второй вариант обеспечивает больший контроль за движением товаров.
Пример 3:
Организация ООО «Саф» закупила у оптового поставщика лекарственные средства (ЛС) количеством 10 шт. по цене 312,64 руб.
Торговая наценка на него составила 25%. В дальнейшем, спустя какое-то время в связи с подходящим сроком годности было решено уценить ЛС на 30%, т.е. 273,56 руб. за единицу товара. На момент установления новых цен продажи товаров сальдо счета 41 составляет 3908,00 руб., а сальдо (кредитовое) счета 42 – 781,60 руб.
Отражение этого факта предполагает снижение цены продажи ниже себестоимости товаров (суммы фактических затрат на их приобретение). Изменение оценки товаров традиционно регулируется изменением сальдо счета 42 – увеличение цены продажи отражается записями по дебету счета 41 и кредиту счета 42 . Другими словами, увеличение продажной цены означает увеличение торговой наценки (надбавки), снижение продажной цены – ее уменьшение.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №3
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Принят к учету товар | 41.2 | 60.1 | 3126-40 |
| 2. | Начислена торговая надбавки на поступивший товар | 41.2 | 42 | 781-60 |
| 3. | Товар уценен, согласно акта переоценки | 41.2 | 42 | - 1172-40 |
| 4. | Сумма уценки сверх торговой надбавки | 91.2 | 41.2 | 390-80 |
| 5. | Отражена выручка от продажи товара | 50.1 | 90.1.2 | 2735-60 |
В нашем случае есть недостаток: счет 90, не показывает возникший убыток от снижения продажных цен товаров. Более того, не отражая в учете сформировавшийся убыток от обесценения товаров, организация тем самым в течение периода до их фактической продажи завышает показываемый в отчетности финансовый результат, увеличивая показатели рентабельности и коэффициент соотношения собственных и привлеченных источников финансирования. Степень влияния на показатели анализа финансового состояния организации ООО «Саф» не столь существенна, так как доля обесценивающейся товарной массы в общем объеме товарных запасов организации мала.
Этот недостаток можно было бы исправить, если использовать счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Тогда бы схема записей отличалась от предыдущей только введением резервирования возможного убытка от продажи товаров. Это предполагает две дополнительные записи:
| - | Начислен резерв под снижение стоимости товара | ДТ 91.2 | КТ 14 | 390-80 |
Данная запись позволяет отразить в момент уценки возникающие потери. После продажи товаров составляется вторая запись: