Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО "Саф") (стр. 9 из 16)
киоск – строение, не имеющее торгового зала, рассчитанное на одно рабочее место продавца;
палатку, которой признается сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
открытую площадку, то есть специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;
другие объекты организации торговли.
На уплату ЕНВД переводятся не все налогоплательщики, осуществляющие сделки купли-продажи за наличный расчет. Организация ООО «Саф», занимающая розничной торговлей лекарственных средств и изделий медицинского назначении, попадает под «вмененную» систему налогообложения, так как ее деятельность отвечает таким квалифицирующим признакам, как:
характеристика налогоплательщика как субъекта хозяйственных отношений (осуществление предпринимательской деятельности определенного вида);
характеристика предмета его деятельности (осуществление розничной торговли, определяемой в соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ);
характеристика способа предпринимательской деятельности (торговля ведется через объекты организации розничной торговли);
характеристика объектов организации розничной торговли (объекты розничной торговли могут не иметь или иметь стационарную торговую площадь; в последнем случае площадь торгового зала по каждому объекту не должна превышать 150 кв.м).
Основная особенность ЕНВД и главное его отличие от большинства других налогов состоят в том, что объектом обложения этим налогом является вмененный доход, то есть - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на региональном уровне.
Физические показатели, которые характеризуют розничную торговлю и базовая доходность приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
| Физические показатели, применяемые в торговле, и их базовая доходность | ||
| Вид деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц, руб. |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) | Площадь торгового зала (в кв. м) | 1800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски) | Торговое место | 9000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 9000 |
В площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей включается площадь всех помещений (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятой оборудованием, предназначенной для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживание покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании таких документов, как технические паспорта на строения, поэтажные планы и тому подобное.
Еще раз заметим, что подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, не включается в расчет площади. Если торговля ведется со склада, то площадь складского помещения включается в расчет. Предельный размер площади торгового зала учитывается по каждому объекту организации торговли. Следовательно, если у фирмы несколько магазинов и в каждом из них торговый зал меньше 150 квадратных метров, то она переводится на уплату ЕНВД.
Торговое место – это место, используемое для осуществления сделок купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски), и розничной торговли, осуществляемой через нестационарную торговую сеть, функционирующей на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук [20, с.76].
Базовая доходность корректируется (умножается) с учетом двух коэффициентов, показывающих степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой ЕНВД: К1и К2.
К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Этот коэффициент устанавливается и вводится в действие на каждый календарный год в порядке, определенном Правительством РФ. Например, на 2006 год коэффициент К1 установлен в размере 1,132.
К2 – это повышающий (понижающий) корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей торговли (ассортимент товаров, время работы, режим работы и пр.). Его значение определяют субъекты РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности.
Если организация имеет несколько торговых точек, облагаемых единым налогом на вмененный доход, то вмененный доход и сумму налога нужно рассчитывать отдельно по каждой точке.
После того как ЕНВД рассчитан, нужно не забыть, что его можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Рассмотрим на примере ООО «Саф» порядок расчета налога за IV кв. 2006г.
Пример 7:
ООО «Саф», расположенное в г. Набережные Челны РТ, осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами, парафармацевтической продукцией, изделиями медицинского назначения и медицинской техникой через розничную аптечную сеть, которая состоит из 7 аптек:
Аптека 15/XV, площадь торгового зала 40 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 17А/1, площадь торгового зала 70 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 27/13, площадь торгового зала 48,70 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 4/05, площадь торгового зала 40 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 43/11А, площадь торгового зала 59,20 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 49/15, площадь торгового зала 38 м2. IV кв. отработан полностью;
Аптека 53/07, площадь торгового зала 41,40 м2. В IV кв. ноябрь, декабрь отработан полностью, а в октябре 18 календарных дней.
Рассчитаем сумму ЕНВД по каждой аптеке по формуле
,
где БД – значение базовой доходности в месяц равная 1800
– физические показатели – площадь торгового зала
– 1,132
– 0,700 (для всех аптек, кроме Аптеки 53/07)Аптека 15/XV: 
Аптека 17А/1: 
Аптека 27/13: 
Аптека 4/05:
Аптека 3/11А: 
Аптека 49/15: 
Аптека 53/07 вела предпринимательскую деятельность в IV кв. 2006г. 79 календарных дней, в том числе: в октябре – 18 календарных дней; в ноябре – 30 календарных дня; в декабре – 31 календарных день;
Определим значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода:
,
где 
– количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;
– количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД определяется по формуле:
, где
– единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное правовым актом муниципального образования.
Общая сумма исчисленного налога на вмененный доход:
25674 + 44929 + 31258 + 25674 + 37997 + 24390 + 22776 = 212698 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV кв. 2006г. составила 209857 руб. Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности – 2249 руб. Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД = 106349 руб.