| - | Списаны суммы резервов | ДТ 14 | КТ 91.1 | 390-80 |
Правильнее было бы отсторнировать предыдущую запись, так как проведенная традиционная запись создает видимость реальных хозяйственных оборотов, в то время как на самом деле были сделаны только записи, уточняющие оценку.
Недостатком счета 14 является то, что вопреки своему названию он никаким резервом быть не может. Он только уточняет сумму возникшего убытка, и, следовательно, в активе ему противостоят не ценности, а «дыры» в виде явно возникшего убытка. Следовательно, в данном случае счет 14 играет роль регулятива, а не резерва.
2) Современную торговлю нельзя представить себе без системы предоставления покупателям скидок: за скорейшую оплату товара по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных; в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т. д.
Таким образом, торговая скидка представляет собойуменьшение цены продаваемого товара. Это уменьшение цены может быть решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий.
Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме бесплатной передачи определенного количества того или иного товара (бонусные скидки). Обоснованием применения скидок может быть маркетинговая политика организации как метод стимулирования продаж. В зависимости от момента, в который покупателю предоставляется скидка, скидки можно разделить на две группы.
К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров. Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке определенной группы ее товаров в течение ближайшей недели на все приобретаемые товары, относящиеся к этой группе, предоставляется скидка 30 %. Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидка. Следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.
Ко второй группе относятся:
– скидки, факт предоставления которых и сумма определяются уже после продажи (приобретения) товаров;
– скидка «за скорейшую оплату товаров». Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока;
– скидка «за приобретение товаров в указанном объеме». В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема [40, с.43].
Организация ООО «Саф» в процессе хозяйственной деятельности выступает, и в роли покупателя, и в роли продавца.
Как покупатель организация ООО «Саф» получает следующие виды скидок: скидка за приобретение товаров в указанном объеме; и так называемый кредит-ноты.
В случае приобретения товаров с привязкой к объему порядок определения обязательства покупателя будет следующим. В течение определенного периода времени, как правило, первый месяц работы с данным покупателем при приобретении товаров в надлежащем объеме обязательство существует на сумму цены товара без учета скидки. И только на следующий период времени покупателю предоставляются новые цены с учетом скидки. У каждого поставщика существует своя шкала градации скидок – к определенному объему свой процент скидки. В бухгалтерском учете у покупателей, данный вид скидки никак не отражается.
В настоящее время достаточно широкое распространение на практике получили скидки, предоставляемые по, так называемым, кредит-нотам.
Механизм применения такого рода скидок состоит в следующем: по итогам определенного периода, например квартала, организация-продавец, анализируя итоги продаж товаров определенному покупателю, исходя из объема сделанных за период закупок, своевременности оплаты и т.п. факторов, «положительно характеризующих» покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки. Путем уменьшения существующей задолженности покупателя или, если таковая отсутствует, определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данным покупателем.
На сумму предоставляемой скидки покупателю, как правило, выставляется так называемый «отрицательный счет». При этом факт предоставления такой скидки может быть оформлен и каким-либо иным образом.
Особое внимание следует обратить на порядок юридического оформления такого вида скидок, так как факт их предоставления может рассматриваться налоговыми органами как реализация договора дарения.
Для того, чтобы факт выставления кредит-ноты мог быть квалифицирован как факт предоставления скидки в рамках исполнения договора поставки, в договоре должны быть определены:
условие о возможности предоставления (получения) такого вида скидки;
размер (размеры) скидки;
условия, выполнение которых необходимо для получения такой скидки покупателем.
Так, например, в договоре может быть предусмотрено, что в случае приобретения в течение определенного периода (например, месяца) товаров более установленного объема (например, 500 тыс. руб.), на весь объем закупленного за данный период товара предоставляется скидка в размере определенного процента (например, 10 %) от установленного объема приобретения товаров, или же в виде фиксированной суммы (например, 50 тыс.руб.).
В этом случае кредит-нота будет квалифицироваться как предоставление скидки за приобретение товаров в установленном договором объеме [38, с.46].
Многие розничные фирмы для ускорения оборачиваемости товаров и для привлечения наибольшего числа покупателей делают скидки своим покупателям. ООО «Саф» не является исключением.
Как продавец ООО «Саф» предоставляет скидку пенсионерам в размере 5%. Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 42 «Торговая наценка». В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.
Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.
Рассмотрим на примере процесс отражения скидки в бухгалтерском учете ООО «Саф».
Пример 4:
ООО «Саф» учитывает товар по продажным ценам. Покупная стоимость товара для аптеки 43/11 составляет 560240-00 руб. Торговая наценка на товар равна 150260-00 руб. 5% скидка для пенсионеров за месяц составила 10200-00 руб.
Выручка аптеки 43/11 от продажи товаров за месяц равна 700300,00 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №4
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Оприходован товар от поставщика | 41.2 | 60.1 | 560240-00 |
| 2. | Начислена торговая наценка | 41.2 | 42 | 150260-00 |
| 3. | Отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки) | 50.1 | 90.1.2 | 700300-00 |
| 4. | Списана стоимость проданных товаров | 90.2.2 | 41.2 | 700300-00 |
| 5. | Сторнирована сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара | 41.2 | 42 | -10200-00 |
Таким образом, для повышения объемов продаж, ускорения оборачиваемости товаров, повышения конкурентоспособности организации за счет предоставления более выгодных условий своим покупателям и с другими целями торговые организации предоставляют скидки, которые играют стимулирующую роль. Так простая, разовая скидка стимулирует продажи, а накопительная скидка стимулирует лояльность постоянных покупателей.
3) В хозяйственной деятельности организациях, могут возникать ситуации, когда приобретенный товар необходимо вернуть продавцу. Торговые розничные организации, как посредники между производителем и конечным потребителем, могут выступать, как организация-покупатель, которая возвращает товар, и как организация-продавец, которой возвращают товар.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете возврата товаров важно знать причину возврата. Возможны причины как предусмотренные, так и не предусмотренные действующим законодательством.
В соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:
при нарушении условий о количестве;
при нарушении условий об ассортименте;
при некомплектности товара;
при передаче товара без тары и (или) упаковки;
при передаче товара ненадлежащего качества;
Договором купли-продажи могут быть предусмотрены также иные, не перечисленные выше и не предусмотренные законодательством основания для возврата. Например, может быть предусмотрена возможность возврата в случае, если покупатель, который, в свою очередь, является торгующей организацией, не смог реализовать товар поставщика в определенные сроки. Однако подчеркнем, что право возврата товара в этом случае должно быть прямо установлено договором, так как ГК РФ не предусматривает такого права.