4) Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием. Их можно классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Классификация товарных потерь
| Классификационный признак | Виды потерь |
| Стадия торговой деятельности | 1. Потери, возникающие при приобретении товаров2. Потери, возникающие при хранении товаров3. Потери, возникающие при продаже товаров |
| Необходимость нормирования | 1. Нормируемые потери2. Ненормируемые потери |
| Источник покрытия | 1. Потери, возмещаемые организацией2. Потери, возмещаемые персоналом организации3. Потери, возмещаемые контрагентами организации |
Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На счете 94 отражается информация обо всех недостачах и потерях, за исключением:
недостач и потерь, образовавшихся при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика, которые принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76.2);
потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, которые признаются чрезвычайными расходами (счет 99).
По дебету счета 94 отражается:
по недостающим и полностью испорченным товарам – их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
по частично испорченным товарам – сумма определившихся потерь.
По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения об источниках покрытия. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуется по видам товарных потерь [28, с.16-17].
а) Учет нормируемых потерь.
Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др. К ним относятся потери от естественной убыли, при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др. Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов.
Особенность рассматриваемых потерь состоит в том, что они не могут быть документированы в таком же порядке, как, например, наличие брака в товаре или его порча. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам.
В связи с тем, что нормы для многих отраслей до настоящего времени не утверждены, организациям для целей бухгалтерского учета надлежит самостоятельно разработать и утвердить нормы естественной убыли товаров при хранении, а нормы естественной убыли при транспортировке предусмотреть в договорах на поставку товаров.
В ООО «Саф» не разработаны нормы естественной убыли, и все потери учитываются в составе расходов на продажу.
В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при перевозке товаров выглядит следующим образом:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №7
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Отражены потери, возникшие при перевозке товаров:в пределах норм естественной убылисверх норм естественной убыли | 9476.2 | 60.160.1 |
| 2. | Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли:на увеличение расходов на продажуна увеличение себестоимости приобретения товаров | 44.1.241.2 | 9494 |
Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолженность найдет отражение по дебету счета 76.2 и кредиту счета 60.
Потери, возникающие при хранении товаров в ООО «Саф», принимаются к бухгалтерскому учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи. Списание потерь производится после утверждения руководителем ООО «Саф» акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.
Действующими нормативными актами установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:
недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу;
недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списанию на увеличение внереализационных расходов.
Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны обеспечить отражение товарных потерь на счете 94 исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испорченным товарам – дебет счета 42,кредит счета 94 [28, с.18].
В бухгалтерском учете порядок отражения учета потерь возникающих при хранении товаров выглядит следующим образом:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №7
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Отражены потери, возникшие при хранении товаров | 94 | 41.2 |
| 2. | Списаны потери товаров:в пределах норм естественной убыли;сверх норм естественной убыли | 44.1.273.2 | 9494 |
| 3. | Списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли | 42 | 94 |
| 4. | Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостаю-щих товаров сверх норм естественной убыли | 42 | 98.4 |
| Продолжение Фрагмент журнала хозяйственных операций №7 | |||
| 5. | Погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу | 50.151 и др. | 73.276.2 |
| 6. | Одновременно сумма задолженности с виновных лиц включается в состав прочих доходов | 98.4 | 91.1 |
б) Учет ненормируемых потерь.
Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.
Потери от порчи, боя, лома товаров актируются и списываются за счет виновных лиц, так как эти потери являются следствием бесхозяйственности. По мере их обнаружения руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.
Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это должно происходить в присутствии комиссии, составившей акт.
Порядок списания потерь при порче, бое, ломе товаров аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении.
При частичной утрате товарами своих потребительских свойств в ООО «Саф» встает вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам и пр.). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент продажи (передачи) указанных товаров.
Последствием товарных потерь становится не только отвлечение из оборота организации товарных ресурсов, но и невозможность получить доход в виде торговой наценки.
2.3 Система налогообложения в розничной торговле
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД – применяется в отношении розничной торговли, осуществляемая через различные объекты организации торговли. Согласно статье 346.27 НК РФ розница для целей ЕНВД – это торговля через:
магазин как специально оборудованное стационарное здание (его часть) предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;
павильон, которым является строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;