К сожалению, эта льгота касается только узкого числа туристских учреждений (туристско-экскурсионные бюро, туристские агентства, бюро по реализации туристских услуг и др.) и не распространяется на туристские предприятия (автотранспортные, ремонтно-строительные и т.д.).
Более существенная льгота была принята 22 мая 1992 года в Законе РФ "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость". Здесь в статье 5, в перечне товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, включены туристско-экскурсионные путевки. Данная льгота(с некоторыми условиями) внесена и в Инструкцию ГНС РФ от 11 октября * 1995 года N 39 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (пункт 12 "у") в расширенной трактовке.
И, наконец, третья, и последняя незначительная льгота на федеральном уровне - на рекламу. Эта льгота введена в порядке изменения и дополнения письма Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров в части отнесения этих расходов на себестоимость продукции, (работ, услуг) и порядок их применения". В соответствии с этим с 1 января 1994 года "организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза".
В ряде субъектов Федерации и некоторых регионах установлены незначительные льготы туристским предприятиям за счет снижения местных налогов. И наоборот, в ряде городов и регионов введены новые местные налоги, касающиеся только туристских предприятий. Так, в соответствии с Законом города Москвы от 23 ноября 1994 г. N 20-91 для всех туристских предприятий, реализующих услуги проживания (гостиницы, мотели, кемпинги, гостевые дома), введен гостиничный сбор в размере 1 % от объема реализации гостиничных услуг.
В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 11 января 1994 года N 22 установлен также гостиничный сбор для физических лиц (иностранцев), пользующихся услугами проживания в гостиницах и других местах размещения в Москве, в размере 1 $ за сутки.
В остальном, порядок взаимоотношения туристских предприятий с бюджетом и фондами в части уплаты налогов, обязательных платежей и сборов - аналогичен другим предприятиям.
Некоторые туристские фирмы для облегчения налогового бремени пользуются офшорными зонами за рубежом: Кипр, Мальта, Сингапур, Лихтенштейн, Ирландия и др., а также в зонах экономического благоприятствования России: Ингушетия, Калмыкия, Калининградская область и др.
Для удобства работы бухгалтера рекомендуется воспользоваться в рамках прикладной программы "Бухгалтерский учет" специальной программой "Календарь налогоплательщика", где имеется:
· перечень всех налогов, платежей и сборов, которые оплачивает фирма;
· получатель налога (федеральный бюджет, местный бюджет, фонды и др.).
· ставка налога (платежа, сбора);
· объект обложения налогом;
· сроки уплаты;
· корреспондирующие счета и др.
20.2 Особенности бухгалтерского учета и отчетности туристских предприятий.
На основании Постановления Госкомстата России от 24 сентября 1992 года N 156 утверждена "Инструкция по учету платных услуг населению", где отражена особенность учета туристско-экскурсионных услуг.
В туристско-экскурсионные услуги включаются:
· стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионное обслуживание, куда входят: услуги пассажирского транспорта; проживание и питание в туристских гостиничных комплексах, туристских центрах, гостиницах, турбазах, пансионатах, кемпингах; проживание в арендованных средствах размещения других ведомств и индивидуальном жилье граждан;
· экскурсионное, туристско-оздоровительное обслуживание; культурно-массовое обслуживание и т.п.
В туристско-экскурсионные услуги не включаются:
услуги, оказываемые туристам и экскурсантам сверх стоимости путевок и оплачиваемых ими дополнительно:
· прокат туристского инвентаря и снаряжения, фотографий, парикмахерских, бань, саун, учитываемых в составе бытовых услуг;
· дискотек, игровых автоматов, кинозалов, учитываемых в составе услуг культуры;
· спортсооружений, учитываемых в составе услуг физической культуры и спорта;
· массажных, стоматологических и других лечебных кабинетов, учитываемых в составе услуг здравоохранения;
· денежная выручка ресторанов, кафе, столовых, буфетов, полученная от дополнительного обслуживания туристов, а также другого населения, учитываемая в составе товарооборота общественного питания.
На основании писем Минфина РФ от 10.04.96. и 16.06.94 гг., N 16-00-30-19 и 16-30-65-сооответственно, туристская путевка является документом строгой отчетности (типовые формы прилагаются).
Порядок формирования туристской услуги предполагает заключение двух блоков договоров между:
· туристской фирмой и клиентом;
· туристской фирмой и другими предприятиями, у которых фирма покупает услуги, чтобы формировать тур.
Рассматривая взаимоотношения туристской фирмы и клиента, следует отметить два варианта с точки зрения учета и налогообложения:
· первый вариант: туристско-экскурсионное бюро само формирует тур и выпускает под него свою путевку;
· второй вариант: туристская фирма перепродает туристу путевку, приобретенную у другой фирмы.
Исходя из п.21.15. Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", оплата данных налогов по первому варианту производится по обычной производственной схеме, т.е. предприятие, реализующее свои товары (услуги). Для туристского предприятия продукцией собственного производства является путевка (товарная форма туристской услуги), т.е. учет расходов производителя ведется на счете 20 -"Основное производство", а выручка от реализации путевки отражается по кредиту счета 46 и показывается в
форме N 2 - "Отчет о финансовых результатах и их использовании" в первом разделе "Финансовые результаты" по коду строки 010 (выручка от реализации услуг).
Данная выручка является объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и облагается по ставке п. 19 Инструкции для производственной деятельности.
По второму варианту можно применить аналог: перепродажа без переработки, т.е. в этом случае ведется бухгалтерский учет и налогообложение по схеме торговли, а перепродаваемая с наценкой путевка приходуется на счет 41 - "Товары". Тогда в форме 2 в строке 010 следует показать валовый доход как сумму реализованных торговых наценок. Выручка от реализации учитывается по кредиту счета 46, и как полный товарооборот записывается по строке 101 - "Реализация товаров в продажных ценах" формы 2. Тогда объектом налогообложения на пользователей автодорог является торговый оборот, отражаемый по строке 101 формы 2, а налог исчисляется по ставке, предусмотренной п.19 Инструкции для исчисления его от товарооборота.
Если туристская фирма, в отличие от двух предыдущих вариантов, оказывает услуги по реализации туристских путевок других фирм, то здесь может быть применена схема учета и налогообложения для посреднической деятельности. Здесь выручкой является комиссионное вознаграждение, которое отражается по кредиту счета 46 и записывается в строку 010 формы 2. Тогда налог на пользователей автодорог исчисляется с этой суммы согласно п.21.4. Инструкции и облагается по ставке в соответствии с п.19 Инструкции для производственной деятельности.
Льгота на НДС в соответствии с п.12 "у" Инструкции ГНС РФ от 11 ноября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предоставляется только при наличии туристско-экскурсионной путевки и не распространяется на дополнительные платные услуги, оформленные другими документами. Иными словами, льгота по НДС предоставляется только основному "производителю" услуг и не распространяется на ее "соисполнителей", т.е. предприятия, чьи отдельные (частичные) услуги вошли в путевку.
Не имеет льготы на НДС и туристское агентство (или агент) по реализации чужой путевки.
Если туристское предприятие имеет численность до 15 человек, включая работающих по договорам подряда и иным договорам (гражданско-правового характера), а его совокупный размер валовой выручки в течение года не превысил стотысячекратного минимального размера оплаты труда, то оно на добровольной основе может перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
При этом предусматривается замена уплаты совокупности федеральных, региональных , местных налогов и сборов - уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Сохраняется для таких предприятий установленный порядок уплаты таможенных платежей, пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
В таких организациях ведется упрощенная схема бухгалтерского учета (без двойной записи, плана счетов и т.п.), установленная Министерством финансов Российской Федерации.
Ставка единого налога установлена не более 30 % от совокупного дохода (включая федеральный и местный бюджеты) или 10 % от суммы валовой выручки (для некоторых групп организаций).
По остальным позициям бухгалтерский учет и отчетность туристских предприятий ведется по аналогии с обычными предприятиями, в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами и инструкциями.