Рисунок 6 - Динамика исчисленных налогов ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.
К федеральным налогам, оплачиваемых организацией, относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог.
Рассмотрим исчисление и уплату федеральных налогов ООО «АвтоСтиль».
Основным объектом обложения налогом на добавленную стоимость в организации является реализация автомобилей, торговля запасными частями;, а также сервисное обслуживание и ремонт автомобилей. Налоговая база по налогу в организации определяется на момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) в ООО «АвтоСтиль» предусмотрена ставка в размере 18%.
В 2009 году налоговым периодом по НДС для организации являлся квартал. Предоставление декларации по НДС (Прил. ) и его уплата производилась ежеквартально по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Рассмотрим методику расчёта НДС, уплаченный организацией за 1 полугодие 2009 года.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен и без включения в них налога.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на wЈ выполнение.
Необходимо подчеркнуть, что ООО «АвтоСтиль» имеет право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два млн. руб. Если в течение периода, в котором было получено право на освобождение от НДС, выручка от реализации товаров, работ и услуг превысит 2 000 тыс. руб. за три последовательных календарных месяца, то начиная с месяца, в котором имело место превышение, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС до окончания срока освобождения. В течение исследуемого периода уровень выручки не был снижен ниже 2000 тыс. руб., следовательно, данная коммерческая организация не пользовалась данной льготой (то есть продолжает исчислять и уплачивать НДС в бюджет).
Налоговым периодом при исчислении и уплаты НДС признается календарный год, а отчетным - квартал.
В настоящее время установлены налоговые ставки НДС: 0%, 10% и 18%. В ООО «АвтоСтиль» применяются только ставка 18%.
Что касается порядка исчисления налога, то его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с применяемыми ставками (18%) (таблица 10).
Таблица 10 - Сведения о продажах и НДС в ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.
| Показатели | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |
| Стоимость продаж без НДС (18%) | Сумма НДС (18%)(цр.3х 18%) | ||
| 1 полугодие 2007 года | 752 552 150 | 637 756 059 | 114 796 091 |
| 1 полугодие 2008 года | 1084 841418 | 919 357 134 | 165 484 284 |
| 1 полугодие 2009 года | 1 074 879 391 | 910 914 738 | 163 964 653 |
Общая сумма продаж с учетом НДС за 1 полугодие 2009 года составила 1 074 879 391 руб., в том числе стоимость продаж без НДС (18%) - 910 914 738 руб., сумма НДС (18%) - 163 964 653 руб. Сведения о покупках представлены в таблице 11. Так, например, за 1 полугодие 2009 года коммерческая организация осуществило покупок с учетом НДС на сумму 1 032 673 020 руб. При этом НДС составил 157 526 393 (товары, облагаемые по ставке 18%).
Таблица 11 - Сведения о покупках в ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.
| Показатели | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |
| Стоимость покупок без НДС (18%) | Сумма НДС (18%)(гр.3х 18%) | ||
| 1 полугодие 2007 года | 742 277 890 | 629 049 059 | 113 228 831 |
| 1 полугодие 2008 года | 1067 051096 | 904 280 590 | 162 770 506 |
| 1 полугодие 2008 года | 1 032 673 020 | 875 146 627 | 157 526 393 |
Расчет суммы НДС, который подлежит уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль» 1 полугодие 2007-2009 гг. представлен в табл. 12.
Таблица 12 - Сведения о сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.
| Показатели | НДС входящий (из книги продаж) | НДС исходящий (из книги покупок) | НДС, подлежащий уплате в бюджет |
| 1 полугодие 2007 года | 114 796 091 | 113 228 831 | 1 567 260 |
| 1 полугодие 2008 года | 165 484 284 | 162 770 506 | 2 713 778 |
| 1 полугодие 2008 года | 163 964 653 | 157 526 393 | 6 438 260 |
Фрагмент налоговой декларации показан с помощью табл. 13.
При нарушении сроков уплаты НДС в бюджет, начисляются суммы пени исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) ООО «АвтоСтиль» в порядке, который предусмотрен статьей 78 НК [1].
Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в российской валюте. При этом не важно, в какой валюте произошла излишняя уплата налога. Если это иностранная валюта, то сумма, подлежащая возврату или зачету, определяется исходя из курса Банка России на день излишней уплаты налога.
Таблица 13 - Расчет суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1 Налогооблагаемые объекты | |
| 1.1 Реализация товаров (работ и услуг) (1 квартал 2009 года) | 37 018 854 |
| По ставке 18% | 37 018 854 |
| По ставке 10% | 0 |
| (2 квартал 2009 года) | 126 945 799 |
| По ставке 18% | 126 945 799 |
| Поставке 10% | 0 |
| 1.2 Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего | 0 |
| 1.3 Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (1 квартал 2009 года) | 10 177 654 |
| (2 квартал 2009 года) | 14 528 662 |
| Всего исчислено (1 квартал 2009 года) | 47 196 508 |
| (2 квартал 2009 года) | 141 474 461 |
| Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным" правам | |
| Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (1 квартал 2009 года) | 513 347 |
| (2 квартал 2009 года) | 18 091 |
| Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (1 квартал 2009 года) | 47 709 855 |
| (2 квартал 2009 года) | 141 492 552 |
| 2. Налоговые вычеты | |
| 2.1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего (1 квартал 2009 года) | 45 186 353 |
| (2 квартал 2009 года) | 100 842 571 |
| в том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства | 0 |
| Из нее сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету | 0 |
| 2.2 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (1 квартал 2009 года) | 8 542 040 |
| (2 квартал 2009 года) | 40 230 259 |
| 2.3 Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | 0 |
| Общая сумма НДС, подлежащая вычету (1 квартал 2009 года) | 53 728 393 |
| (2 квартал 2009 года) | 141 072 830 |
| Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (1 квартал 2009 года) | 6018538 |
| (2 квартал 2009 года) | 419 722 |
На это указывает пункт 10 статьи 78 НК РФ.