Налоговая система РФ 7 (стр. 14 из 20)
Для сравнительного анализа налоговой нагрузки на организацию можно воспользоваться методикой расчета налоговой нагрузки, представленной в таблице 21, основными показателями которой являются: суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды, материальные затраты, амортизационные отчисления, затраты на оплату труда, платежи в социальные фонды и проч.
Таблица 21 - Расчет налоговой нагрузки применительно ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2008-2009 гг.
| Показатели | 1 полугодие 2008 г. | 1 полугодие 2009 г. | ||
| Суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды | 6 718 672 | 8 452 008 | ||
| Материальные затраты | 898 971 030 | 1 267 179 520 | ||
| Амортизационные отчисления | 144 424 854 | 205 916 672 | ||
| Затраты на оплату труда | 82 528 488 | 149 685 581 | ||
| Платежи в социальные фонды | 21457 407 | 38 918 251 | ||
| Прочие затраты | 326 341221 | 318 267 976 | ||
| Итого затрат | 1 473 723 000 | 1 979 968 000 | ||
| Выручка (нетто) от продажи продукции | 1 601 763 000 | 2 143 387 000 | ||
| Прочие доходы | - | - | ||
| Поступления от покупателей | 1 425 569 070 | 1950 482 170 | ||
| Платежи поставщикам | 1393 533 810 | 1 907 614 430 | ||
| Чистая прибыль | 638 000 | 5 244 000 | ||
| Доля прибыли в выручке от продаж продукции, % | 0,040 | 0,245 | ||
| Доля затрат на оплату труда в общей сумме затрат, % | 5,600 | 7,560 | ||
| Доля платежей в социальные фонды в общей сумме затрат, % | 1,456 | 1,966 | ||
| Доля материальных затрат в общей сумме затрат, % | 61,000 | 64,000 | ||
| Доля амортизации и прочих затрат в общей сумме затрат, % | 31,944 | 26,474 | ||
| Налоговая нагрузка относительно выручки, % | 0,419 | 0,394 | ||
| Налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости, % | 0,956 | 0,965 | ||
| Налоговая нагрузка относительно расчетной прибыли, % | 91,328 | 61,711 | ||
| Налоговая нагрузка относительно оплаты труда, % | 44,828 | 44,828 | ||
| Общая налоговая нагрузка по НДС, налогу на прибыль и ЕСН | 2,736 | 3,729 | ||
В соответствии с этой методикой «средняя» структура выручки, как было отмечено выше, такова (1 полугодие 2009 года): доля прибыли - 0,245%, доля затрат на оплату труда - 7,560%, доля платежей в социальные фонды - 1,966%, доля материальных затрат, амортизации и прочих затрат - 64,000%. С учетом этих показателей несложно рассчитать налоговую нагрузку по трем основным налогам - НДС, налогу на прибыль и платежам в социальные фонды:
Пн = (0,20 х 0,245) + (ОД 8 х (100 - 26,474 - 64)) + 1,96б) = 3,729%
Аналогичные расчеты осуществляют с расчетом налоговой нагрузки 1 полугодия 2008 года.
«Идеальная» налоговая нагрузка на оплату труда, рассчитанная на условный уровень затрат на оплату труда в размере 100 тыс. руб. (без применения регрессивной шкалы), определяется по формуле, числитель которой представляет собой сумму единого социального налога и подоходного налога, а знаменатель - выплачиваемую заработную плату, очищенную от подоходного налога:
(2)В условиях деятельности ООО «АвтоСтиль» налоговая нагрузка на оплату труда равна 44,82%.
Исходные данные для расчетов, сформированные по публикуемой финансовой отчетности, приведены в таблице 22, которая содержит в себе следующую информацию:, отложенные налоговые активы, НДС по приобретенным ценностям, отложенные налоговые обязательства, кредиторскую задолженность по налогам и сборам, кредиторскую задолженность перед государственными внебюджетными фондами, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами и проч.
Таблица 22 - Исходные данные для анализа налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2008-2009 гг. (руб.)
| Показатель | 1 полугодие 2008 года | 1 полугодие 2009 года |
| Баланс | ||
| Отложенные налоговые активы | 0,00 | 0,00 |
| НДС по приобретенным ценностям | 2 713 778,00 | 6 438 260,00 |
| Отложенные налоговые обязательства | 0,00 | 0,00 |
| Кредиторская задолженность по налогам и сборам | 7 901 000,00 | 2 478 500,00 |
| Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 271 500,00 | 461 500,00 |
| Отчет о прибылях и убытках | ||
| Отложенные налоговые активы | 0,00 | 0,00 |
| Отложенные налоговые обязательства | 0,00 | 0,00 |
| Текущий налог на прибыль | 2 036 000,00 | 401 000,00 |
| Постоянные налоговые обязательства | 0,00 | 0,00 |
| Постоянные налоговые активы | 0,00 | 0,00 |
| Отчет о движении денежных средств | ||
| Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам | 6 176 456,52 | 7 456 222,69 |
| Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами | 542 215,00 | 995 785,00 |
| Приложение к бухгалтерскому балансу | ||
| Отчисления на социальные нужды | 813 715,00 | 1 457 2§5,00 |
Для дальнейшего расчета и анализа налоговой нагрузки необходимы дополнительные показатели, результаты расчетов которых представлены в таблице 23.
Рассчитанные показатели позволяют оценить структуру налоговых платежей организации, и хотя по данным финансовой отчетности невозможно точно рассчитать налоговые платежи и их структуру, тем не менее, эти расчеты позволяют в целом оценить соотношения между основными налоговыми платежами, результаты соответствующих расчетов приведены в таблице 24.
Для дальнейшего исследования тенденций в изменении налоговой нагрузки рассчитаны показатели динамики налоговых платежей и основных налоговых баз (табл. 25).
Таблица 23 - Предварительный расчет показателей для анализа налоговой нагрузки ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2008-2009 гг. (руб.)
| Показатель | 1 полугодие 2008 года | 1 полугодие 2009 года |
| Расчетный налог на имущество, тыс. руб. | 132 120,00 | 221 938,00 |
| Расчетный подоходный налог, тыс. руб. | 229 398,65 | 608 535,28 |
| Платежи по налогам и сборам организации (за вычетом подоходного налога), тыс. руб. | 6 489 272,87 | 7 843 472,41 |
| Платежи организации в бюджет и соц фонды | ||
| Суммарные доходы организации, тыс. руб. | 1 601 763 000,00 | 2143387 000,00 |
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 1 601 763 000,00 | 2143 387000,00 |
| Добавленная стоимость начисленная (выручка за вычетом материальных затрат), тыс. руб. | 702 791 970,00 | 876 207 480,00 |
| Добавленная стоимость оплаченная (поступления от покупателей за вычетом платежей поставщикам), тыс. руб. | 32 035 260,00 | 42 867 740,00 |
| Чистая добавленная стоимость, тыс. руб. | 20 822 919,00 | 22 291 224,80 |
| Расчетная прибыль, тыс. руб. | 638 000,00 | 5 244 000,00 |
| Суммарные платежи по текущей деятельности, тыс. руб. | 1 473 723 000,00 | 1 979 968 000,00 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 433 410 500,00 | 730 054 000,00 |
| Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. | 26 484 500,00 | 32 917 500,00 |
| Численность работников, чел. | 74,00 | 85,00 |
| Затраты на оплату труда, тыс. руб. | 82 528 488,00 | 149 685 580,80 |
Таблица 24 - Показатели структуры налоговых платежей ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2008-2009 гг. (%)