Сумму переплаты по налогу можно направлять на погашение недоимки, зачесть в счет предстоящих платежей или возвратить на расчетный счет ООО «АвтоСтиль».
Зачесть переплату можно только в тот же бюджет, в который была направлена сумма излишне уплаченного налога.
В первоочередном порядке переплата направляется на погашение недоимки и пеней. В этом случае налоговые органы самостоятельно, без заявления ООО «АвтоСтиль», погашают недоимку в счет переплаты. Об этом в течение двух недель извещают 000 «АвтоСтиль».
Если у ООО «АвтоСтиль» нет недоимок или пеней, оно зачитывает переплату в счет предстоящих платежей. Подобный зачет возможен только по заявлению ООО «АвтоСтиль». Самостоятельно зачесть переплату в счет предстоящих платежей налоговая инспекция не вправе.
Следующим федеральным налогом, уплачиваемым организацией, является налог на прибыль.
Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности организации. Таким результатом является прибыль."
При исчислении налога учитываются доходы и расходы организации. Доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
ООО «АвтоСтиль» при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов использует метод начисления. Сущность этого метода заключается в том, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю.
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчётным периодом - квартал. Все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. По истечении налогового (отчётного) периода в налоговые органы предоставляется декларация.
Рассмотрим методику расчёта налога на прибыль организацией за 1 полугодие 2009 года (табл. 14).
Таблица 14 - Расчёт налога на прибыль ООО «АвтоСтиль» , 1 полугодие 2009 года
| Показатели | Сумма, руб. |
| Выручка от реализации - всего, в том числе: | 909937006 |
| выручка от реализации покупных товаров | 906919848 |
| Выручка от реализации амортизируемого имущества | 2357332 |
| Итого доходов от реализации | 909937006 |
| Внереализационные доходы | 42849907 |
| Расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам | 917579084 |
| Стоимость реализованных покупных товаров | 893237287 |
| Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией | 511453 |
| Итого расходов | 906295062 |
| Внереализационные расходы | 31565885 |
| Убытки от реализации амортизируемого имущества | 8083 |
| Итого прибыль | 3641944 |
| Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе: | 20 |
| в федеральный бюджет | 2 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 18 |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе: | 728389 |
| в федеральный бюджет | 72839 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 655550 |
| Сумма начисленных авансовых платежей - всего, в том числе: | 413808 |
| в федеральный бюджет | 41380 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 372428 |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |
| в федеральный бюджет | 31459 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 283122 |
По данным табл. 14, следует, что налогооблагаемая прибыль, полученная организацией в 1 полугодии 2009 года, составила 3641944 руб. Прибыль представляет собой сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг), которые в отчётном году составили 909937006 руб., и доходов от внереализационых операциях - 42849907 руб., уменьшенных на сумму расходов от реализации -906295062 руб., и внереализационных расходов - 31565885 руб. Убытки, понесённые организацией в отчётном году, включаются в налогооблагаемую базу и составляют 0,00 руб. Расчёт прибыли осуществляется следующим образом: 909937006 руб. + 42849907 руб. - 906295062 руб. - 31565885 руб. = 3641944 руб.
В организации используется максимальная ставка налога - 20%. Она состоит из федеральной (2%) и региональной (18%) частей. Налог начисляется в федеральный бюджет в сумме 72839 руб. (3641944 руб. х 2 %) и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 655550 руб. (3641944 руб. х 18%). Всего исчислено налога 728389 руб.
Сумма авансовых платежей по налогу за 1 полугодие 2009 года составила 413808 руб.
Годовая налоговая декларация по налогу на прибыль подаётся в налоговые органы не позднее 28 марта следующего года. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки:
— за I квартал - не позднее 28 апреля текущего года;
— за полугодие - не позднее 28 июля текущего года;
— за 9 месяцев - не позднее 28 октября текущего года.
С 2001 года в организации ведётся учёт выплат, произведённых в пользу физических лиц (работников организации), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчёта единого социального налога.
Учёт ЕСН в организации ведётся по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам 1, 2, 3.
Сумма налога исчисляется и уплачивается ООО «АвтоСтиль» отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Она определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб., и для каждого интервала установлена отдельная ставка). В таблице 15 представлены ставки ЕСН применительно ООО «АвтоСтиль».
Таблица 15 - Ставки ЕСН применительно ООО «АвтоСтиль»
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный ФОМС | Территориальные ФОМС | ||||
| До 280000 руб. | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2,0 % | 26,0 % |
| От 280001руб. до 600000 руб. | 56000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб. | 3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800 руб. + 10,0 %t суммы, превышающей 280090 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб. |
Используя данные декларации по налогу, рассмотрим методику расчёта ЕСН для исследуемой организации за 1 полугодие 2009 года (табл. 16).
Анализируя табл. 16, видим, что налогооблагаемая база по ЕСН за 1 полугодии 2009 год (доходы работников организации нарастающим итогом с начала года) равна 3829941 руб., в которую вошли выплаты по заработной плате (3332048,67 руб.) и премии (497 892 руб.).
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению ООО «АвтоСтиль» на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата путевое санаторно-оздоровительных лагерей и т.д.). Если у организации нет расходов по соцстраху (0 руб.), то она перечисляет в фонд всю сумму начисленных взносов (0,00 руб.).
Таблица 16 - Расчет по авансовым платежам по ЕСН ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года
| Показатели | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | ФФОМС, | ТФОМС |
| Налоговая база за отчетный период | 3829941 | 3829941 | 3829941 | |
| Сумма исчисленных авансовых платежей | 765989 | 111068 | 42129 | 76599 |
| Налоговый вычет за отчетный период | 311715 | 0 | 0 | 0 |
| Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период | 454274 | 111068 | 42129 | 76599 |
| Подлежит начислению в ФСС за отчетный период | 0 | 111068 | 0 | 0 |
| Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ | 81925 | 81925 | 81925 | 81925 |
| Сумма ЕСН | 765 988 | 72 769 | 42 129 | 76 599 |
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (765 988 руб.), уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (107238,34 руб.) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).