Таблица 2. Принципы налогообложения казахстанской налоговой системы
| 1) классические принципы | - справедливость-равномерность- удобство- дешевизна |
| 2) экономико-функциональные принципы | - стабильность-устойчивость- однократность взимания налогов- дискретность налогообложения ( объект, ставки) |
| 3) организационно-правовые принципы | - децентрализация- единство налоговой системы |
Не ограничиваясь данным перечнем принципов, добавим принцип исключения двойного налогообложения и принцип стабильности налогового законодательства.
Исходя их вышесказанного, национальная налоговая система, построенная в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правилами построения налоговыми системами, принципов, отражающих специфику развития экономики республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
В соответствии с этим, в любом государстве разрабатываются так называемые современные принципы налогообложения. Так в Республике Казахстан таковыми можно определить:
1. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
2. Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.
Принцип обязательности налогообложения
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
Принцип справедливости налогообложения
1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
Принцип единства налоговой системы
Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Принцип гласности налогового законодательства
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Рассмотрим функции налогов. Вообще понятие «функция» широко применяется в научной и практической деятельности. Дословно, в переводе с латинского языка «функция» означает «исполнение» или «совершение».
Функция, применительно к экономической категории, означает проявление сущности в действии, специфические способы выражения присущих категории свойств. Функция является производной от сущности, которую она выражает и показывает как реализуется общественное назначение этой экономической категории.
Основной функцией является фискальная, с ее помощью происходит формирование государственных денежных фондов, то есть создаются материальные условия для функционирования государства. Фискальная функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев населения. Фискальная функция создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Это означает, что фискальная функция обуславливает действие регулирующей функции.
Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает воздействие на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками производства. Это обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства [13, с.80].
Фискальная и регулирующая функции налогов получили однозначное признание в налоговой теории. В тоже время многие дополнительно к этим функциям выделяют такие как распределительную, социальную, стимулирующую и контрольную.
Распределительная функция налогов проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентами. Налоги выступают инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов имеет многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, мобилизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. Эта функция налогов проявляется также непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что внутренний механизм действия налога (налога на добавленную стоимость, подоходного налога).
Стимулирующая функция налогов является одной из важнейших для хозяйствующих субъектов и населения. Она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничительных ставок [14, с.23].
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной, так как она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов практически неосуществимы, так как основная часть данной функции заключается в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Контрольная функция определяет эффективность других функций. Если она действует не в полную меру, то снижается эффективность налоговой системы в целом.
Завершая рассмотрения вопроса о функциях налогах, можно сделать следующие выводы.
Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная. Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но и качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.
Второй функцией налогов является контрольная, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов - распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полнотой и своевременностью уплаты налога и исполнения субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря, расширенному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.
1.3 Роль налогов с физических лиц в доходах бюджетов
Результат функционального правления системы налогообложения в действии определяется ролью налогов, которая может быть позитивной и негативной. Особенно роль налогов проявляется тогда, когда потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между налоговыми функциями. На практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно, в формировании бюджета, не ущемляющего интересов налогоплательщиков. Финансовая база областей республики складывается из местных и регулирующих налогов, дотаций центрального правительства, поступлений от муниципального хозяйства. Поиск резервов увеличения бюджетных поступлений осуществляется именно среди этих источников. В связи с этим ведущая роль в формировании местных бюджетов будет и должна отводится местным налогам и сборам. На сегодняшний день они слишком незначительны в качестве накопительных источников, поступление от них не обеспечивает реальной автономии регионов.
Фискальную роль налогов характеризуют также данные о разнице между общей сумме налогов, утвержденных в бюджете, и их величиной об исполнении бюджета. Для оценки роли налогов с физических лиц в формировании доходов бюджета проанализируем данные налоговых поступлений в бюджет, суммы отдельных видов налогов и общую величину бюджетных доходов, приведенных в таблице 3./20,21,22/