При исчислении индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, ставка налога применяется к сумме облагаемого дохода физического лица. Размер облагаемого дохода определяется с учетом предусмотренных налоговым законодательством льгот, то есть освобождения отдельных выплат физическим лицам от налогообложения и налоговых вычетов, предусмотренных законодательством.
В перечень доходов, освобождаемых от обложения индивидуальным подоходным налогом, включено 37 видов выплат физическим лицам. Из 37 видов 8 выплат осуществляется за счет бюджетных средств, 3 выплаты производится страховыми организациями, 3 пенсионными фондами, более 10 работодателями и так далее, при этом освобождение от налогообложения в большинстве случаев предоставляется при соблюдении определённых требований. Основная часть представляемых льгот касается выплат физическим лицам налоговыми агентами-работодателями, при этом очень важно соблюдение ими требований налогового законодательства.
В 2006 году предусмотрены те же налоговые вычеты, которые предоставлялись по прежнему налоговому законодательству: в целях налогообложения месячный доход физического лица-налогоплательщика уменьшается на сумму 1 МРП, а также на каждого члена семьи иждивенца- 1 МРП в месяц. На иждивенцев вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих, что член семьи не имеет собственных доходов и содержится на средства налогоплательщика или его доход в месяц не превышает 1 МРП (в 2005 году-971 тенге, в 2006 г. - 1 030 тенге).
Налоговым кодексом установлен порядок предоставления вычетов - на основании заявления самого налогоплательщика. При этом независимо от количества источников выплаты доходов (по действующему трудовому законодательству, физическое лицо имеет право заключать трудовые договора с несколькими работодателями) вычет может быть использован только у одного работодателя. Ответственность за соблюдением данного требования Кодекса несёт налогоплательщик – физическое лицо.
Положениями Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения индивидуальным подоходным налогом сумм обязательных пенсионных взносов, которые удерживаются с выплаченного физическому лицу дохода.
В связи с этим предусматривается порядок, при котором до исчисления индивидуального подоходного налога доход физического лица уменьшается на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размерах и случаях, установленных пенсионным законодательством.
Удержание индивидуального подоходного налога из дохода физического лица, облагаемого у источника выплаты, должно производится не позднее дня выплаты этого дохода.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Следует помнить, что налоговые агенты удерживают и уплачивают в бюджет индивидуальный подоходный налог с фактически выплаченных физическими лицами доходов.
Для всех доходов, облагаемых у источника выплаты, кроме дивидендов, вознаграждений и выигрышей, срок уплаты индивидуального подоходного налога установлен один: в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца.
Согласно статье 133 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный у источника выплаты, с доходов в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата этих доходов.
Исходя из этих положений, индивидуальный подоходный налог, с доходов, облагаемых у источника выплаты, должен перечисляться в бюджет один раз по доходам, выплаченным за отчетный месяц.
Уплата индивидуального подоходного налога должна производится по месту нахождения налогоплательщика.
Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
- имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
- совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства;
- физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
- физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящиеся за пределами Республики Казахстан;
- лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствие с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
- депутата Парламента Республики Казахстан, судьи;
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.
2.2 Порядок исчисления налогов на собственность
В ранее действовавшем Законе Республики Казахстан “О налогах …” отсутствовало детальное деление налога на имущество с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. Это связано с тем, что в республики получает широкое развитие индивидуальное предпринимательство. При этом объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:
1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;
2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан-с момента проживания (эксплуатации);
Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.
Если продолжительность налогового периода составляет менее 12 месяцев, налоговая база рассчитывается путем деления стоимости объекта налогообложения на 12 и умножения на количество месяцев в налоговом периоде.
Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам, приведенным в таблице 3.
| Размер ставки | Порядок исчисления |
| До 1000000 тенге включительно | 0,0.5 % от стоимости объекта обложения |
| Свыше 1000000 тенге по 2000000 тенге | 500 тенге + 0,08% с суммы, превышающей 1000000 тенге |
| Свыше 2000000 тенге по 3000000 тенге | 1300 тенге + 0,1% с суммы, превышающей 2000000 тенге |
| Свыше 3000000 тенге по 4000000 тенге | 2300 тенге+0,15 % с суммы, превышающей 3000000 тенге |
| Свыше 4000000 тенге по 5000000 тенге | 3800 тенге+0,2% с суммы, превышающей 4000000 тенге |
| Свыше 5000000 тенге по 6000000 тенге | 5800тенге+0,25% с суммы, превышающей 5000000 тенге |
| Свыше 6000000 тенге по 7000000 тенге | 8300 тенге+0,3 % с суммы, превышающей 6000000 тенге |
| Свыше 7000000 тенге по 8000000 тенге | 11300 тенге+0,35 % с суммы, превышающей 70000000 тенге |
| Свыше 8000000 тенге по 9000000 тенге | 14800 тенге+0,4% с суммы, превышающей 8000000 тенге |
| Свыше 9000000 тенге по 100000000 тенге | 18800 тенге+0,45% с суммы, превышающей 9000000 тенге |
| Свыше 10000000 тенге | 23 300 тенге+ 0.5 % с суммы, превышающей 10000000 тенге |
Например, если физическое лицо имеет:
- квартиру стоимостью 1500000 тенге, то сумма налога на имущество составит 900тенге :500 тенге + (1500 000тенге-1000 000тенге)*0,08%;
- гараж стоимостью 500000 тенге, то сумма налога составит 250 тенге: 500000*0,05%
- дачу стоимостью 70000 тенге, то сумма налога равна 35 тенге: 70000 тенге*0,05%
В случаях, если физическое лицо сдаёт помещение в аренду или внаём и использует для получения предпринимательского дохода, то ставка налога устанавливается в размере 1% независимо от стоимости.
Жилища, принадлежащие на праве собственности государству и находящиеся в ведении местных исполнительных органов, то есть не приватизированные квартиры, не облагаются налогом на имущество.
Таким образом, налог на имущество физических лиц, не используемое для получения дохода, определяется налоговым органом исходя из стоимости недвижимости и установленных ставок.
Если в облагаемый период не представляется возможным установить по документам стоимость строений, сооружений и помещений, подлежащих налогообложению, то она определяется налоговым органом исходя из оценки аналогичных строений, имеющихся в органах по оценке и регистрации имущества.
Поскольку этот налог является местным, его уплачивают в бюджет местности, на территории которой находится недвижимость.
Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручается плательщику налога. В случае, когда гражданин не проживает в месте нахождения строения, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства.
Если дача физического лица находится за пределами города, то соответственно уплата налога должна производиться на данной территории согласно извещению, полученному от территориального налогового комитета. При продаже, обмене или передачи лицом прав собственности сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения, должна быть внесена им в бюджет до или в момент государственной регистрации права собственности. Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения.