Контроль налоговых служб за исчислением и уплатой налогов с физических лиц (стр. 4 из 11)
Как показывают данные таблицы 3 за 2005 года поступления по налогам с физических лиц были исполнены не в полном размере, исходя из плана поступления налогов. Так фактически в бюджет по Карагандинской области поступило 18 035,1 млн. тенге налогов с физических лиц при плане поступления 18 481,7 млн. тенге, то есть % исполнения плана составил 97,5%.
Налоги на собственность по плановым данным составили в 2005 году 1004,7 млн. тенге, фактически поступило 1063,7 млн. тенге. В целом процент исполнения плана поступления по налогам на собственность физических лиц составил 105,9%.
За период с 2003-2005 гг. поступления по налогам с физических лиц в целом увеличились на 287,7 млн. тенге.
Наглядно поступление по налогам с физических лиц за исследуемый период можно показать рисунком 1./20,21,22/
Рисунок 1. Динамика налоговых поступлений с физических лиц по налогам на собственность по Карагандинской области
Анализ по годам по налогу на имущество физических лиц показывает, что за исследуемый период поступления по данному виду налога в целом увеличилось на 130,2 млн. тенге или в 2,4 раза. Это объясняется не ростом налоговых ставок, а изменением исчисления налоговой базы по данному налогу. Динамика поступления по налогу показана на рисунке 2./20,21,22/
Рисунок 2. Динамика поступления налога на имущества физических лиц за 2003- 2005 гг. по Карагандинской области, млн. тенге
Поступления по налогу на транспортные средства за период с 2003 –2005 гг. увеличились на 27,6 млн. тенге или на 9,6%. Увеличение по данному виду налога объясняется улучшением финансового положения физических лиц, так как доход либо накапливается, либо потребляется. Рост налогов на собственность подтверждает рост накапливаемого дохода.
За исследуемый период ежегодно наблюдался рост поступлений по данному виду налога, что связано с ростом транспортных средств у физических лиц. Наглядно поступление по налогу показано на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика поступлений налога на транспортные средства за период 2003-2005 гг. по Карагандинской области
В целом поступления по земельному налогу, взимаемому с физических лиц за исследуемый период увеличились на 30% или на 120,9 млн. тенге. В основном рост поступлений по налогу связано с поступлением недоимки прошлых лет.
Наглядно поступления по данному виду налога представлено на рисунке 4. /20,21,22/
Рисунок 4. Динамика поступлений налога на транспортные средства за период 2003- 2005 гг. по Карагандинской области
Таким образом, по поступлениям налогов с физических лиц в целом наблюдается перевыполнение плана поступлений. Такая картина оценивается положительно, так как на накопленный доход физические лица приобретают движимое и недвижимое имущество.
2. Механизм налогообложения физических лиц
2.1 Механизм исчисления индивидуального подоходного налога с физических лиц
Согласно Налогового Кодекса в перечень действующих в Республики Казахстан налогов входит индивидуальный подоходный налог. Индивидуальный подоходный налог – это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет то же смысловое значение, что и подоходный налог с физического лица, действующий до 1 января 2002 года.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица. Физическое лицо может быть гражданином Казахстана, гражданином иностранного государства или лицом без гражданства.
Налоговым кодексом предусмотрено деление всех видов доходов физических лиц на две группы:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты.[3]
Такое деление доходов имеет принципиальное значение, так как от этого зависит порядок их налогообложения.
Доход, относящийся к группе облагаемых у источника выплаты, должен облагаться налогом непосредственно при его выплате, тем хозяйствующим субъектом, который производит эту выплату, то есть налоговым агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим этот доход.
В группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, входят следующие виды доходов физических лиц:
- имущественный доход;
- налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
- доход адвокатов и частных нотариусов;
- другие виды доходов, не входящие в группу облагаемых у источника выплаты.
Физическое лицо, получившее доход, указанный в данном перечне, обязано самостоятельно определить сумму налога, положенную уплате в бюджет, уплатить её в установленном законодательством порядке (в виде авансовых платежей или на основании представляемой декларации) и в случае нарушений требований Налогового кодекса должно нести за это ответственность перед государством.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения ставок к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов.
Согласно пп.2 п.1 статьи 166 Налогового кодекса к имущественному доходу (то есть к доходу, не облагаемому у источника выплаты) также относится доход, полученный физическим лицом от сдачи в аренду личного имущества. Но данный подпункт содержит исключение, согласно которому доход от сдачи в аренду личного имущества должен облагаться у источника выплаты, если к нему применимы положения статей 154 и 155 Налогового кодекса, то есть как к доходу от разовых выплат.
Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путём применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса, к сумме полученного дохода.
Ставки индивидуального подоходного налога установлены статьёй 145 Налогового кодекса, приведенные в таблице 2.
Таблица 2 - Ставки индивидуального подоходного налога
| До 15-кратного расчетного показателя ( до 185 400 тенге) | 5 процентов с суммы облагаемого дохода (до 9270 тенге) |
| От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя(от 185 400 тенге до 494 400 тенге) | Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его (9270 тенге + 8% с суммы, превышающей 185 400 тенге) |
| От 40-кратного до 200-кратного расчетного показателя(от 494 400 тенге до 2 472 000 тенге) | Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его (33990 тенге + 13% с суммы, превышающей 494 400 тенге) |
| От 200-кратного до 600-кратного расчетного показателя (от 2 472 000 тенге до 7 416 000 тенге) | Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя 15 процентов с суммы, превышающей его (291 078 тенге + 15 % с суммы, превышающей 2 472 000 тенге) |
| От 600-кратного расчетного показателя и свыше | Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя 20 процентов с суммы, превышающей его (1 032 678 тенге + 20 % с суммы, превышающей 7 416 000 тенге) |
Как видим, ставки по индивидуальному подоходному налогу сложные, прогрессивные, скользящие.
В группу доходов, облагаемых у источника выплаты, согласно статье 146 Налогового кодекса, входят следующие виды доходов физических лиц:
- доход работника;
- доход от разовых выплат;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования.
Особенностью налогообложения указанных видов доходов физических лиц является то, что исчисление, удержание и уплату в бюджет индивидуального подоходного налога должны осуществлять налоговые агенты.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
Исчисление и удержание подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным органом.
При увольнении работника до истечения налогового года налоговый агент обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период, и представить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.
При изменении места работы физическое лицо должно представить налоговому агенту по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.
К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.