К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода.
С доходов в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей предусмотрена 15–процентная ставка налога, при этом в целях налогообложения корректировка доходов не производится.
С суммы начисленных физическим лицам дивидендов удерживается 15-прцентный налог, который перечисляется в бюджет, а оставшаяся сумма дохода выплачивается физическому лицу.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения вознаграждений, получаемых физическими лицами по банковским вкладам и по долговым ценным бумагам, а подпунктом 7 этого же пункта освобождены выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетный показателей ( в 2006 году – в сумме 5150 тенге =1030*5)
Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок к сумме выплачиваемой стипендии.
Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах.
К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок к сумме дохода, выплачиваемого по договорам накопительного страхования.
Другие виды доходов физических лиц должны облагаться у источника выплаты после применения налоговых вычетов, разрешённых законодательством.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- алименты, полученные на детей и иждивенцев;
- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка республики Казахстан, и вознаграждения по долговым ценным бумагам;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
- доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов и приравненных к ним, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год – доходы инвалидов IIIгруппы;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках “А” и “В” фондовой биржи;
- единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;
- компенсации при служебных командировках;
- компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
- официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящиеся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах установленных законодательством Республики Казахстан;
- расходы работодателя, направленные в соответствие с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
- расходы работодателя по найму жилья и па питание в пределах суточных, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных Республики Казахстан для государственных стипендий;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;
- стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
- суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
- суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета).[3]
На основании данных ставок и с учетом минимального расчетного показателя, утвержденного Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2006 год» в размере 1 030 тенге, разработана таблица по исчислению индивидуального подоходного налога на 2006 год.
Порядок исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, практически сохранён тот же, какой действовал до 2006 года: доход, вычеты, налог учитываются нарастающим итогом; при исчислении налога применяются коэффициенты перерасчета; ставка налога применяется к налогооблагаемому доходу физического лица, то есть после вычетов, разрешенных законодательством. С 2004 года в расчет суммы индивидуального подоходного налога был включен и социальный налог. Тем самым законодатель совместил два налога, которые облагают один объект обложения – доход физического лица.
Порядок исчисления индивидуального подоходного налога регулируется статьёй 153 Налогового кодекса.
В 2006 году при исчислении индивидуального подоходного налога, так же как и 2005 году, должны применяться коэффициенты перерасчета. Налоговым кодексом не установлено, в каких случаях можно не применять эти коэффициенты. Однако ввод этих коэффициентов в практику исчисления подоходного налога с 1997 года налоговые органы объяснили необходимостью выравнивания сумм налога по месяцам, при учете дохода нарастающим итогом и возрастающих при этом ставках налога. Следовательно, если нет необходимости выравнивать налог по месяцам, то не требуется применения коэффициентов.
Такая ситуация возможна, если облагаемый доход физического лица не превысит за год размер 15-кратного годового расчетного показателя (в 2006 году эта сумма составит 185 400тенге=1 030*12*15), так как с этой суммы налог не превысит 5% от дохода за налоговый год. Также нет необходимости в выравнивании налога, когда физическому лицу производится разовая выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.