ТОО «Ара» приобрело у зарубежного поставщика “FOOD +” готовую продукцию, контрактная стоимость которой составляет 88 700 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке продукции до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 10 000 долларов США. Импортная пошлина - 10 %, НДС - 15 %, таможенный сбор - 0,4 % (без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставке продукции от таможни до склада оптовой организации - 40 000 тенге, в том числе НДС - 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.
В бухгалтерском учете ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:
Таблица 8.
| № п\п | Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит | Сумма, тенге |
| 1. | Приобретена готовая продукция у компании “FOOD +” (продукция не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад ТОО «Ара»): Сыр в упаковках - 1125 ед. по 12 долларов США Сок натуральный - 5 000 ед по 15 долларов США Грейпфрут - 100 кг по 2 долларов США Итого: 88 700 долларов США по курсу НБ РК (88 700 * 130,2) | 221 | 671 | 11 548 740 |
| 2. | Акцептован счет транспортной организации «Автоперевозки» по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 131,1 тенге за 1 доллар США, т.е. (10 000 * 131,1) | 221 | 671 | 1 311 000 |
| 3. | При растормаживании продукции начислены: А) таможенная пошлина (12859740*10%); Б) таможенный сбор (12 859 740 * 0,4 %); В) НДС (12 859 740+1 285 974 +51 439)* 15% Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость продукции, которая составила 98 700 долларов США (88 700 + 10 000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 130,2 тенге за 1 доллар США или 12 859 740 тенге | 221 221 331 | 687 687 687 | 1 285 974 51 439 212 957 |
| 4. | Оплачены таможенные платежи и НДС | 687 | 441 | 1 550 370 |
| 5. | Акцептован счет по перевозке продукции от таможни до склада (40 000 тенге): А) На стоимость перевозки Б) на сумму НДС (15%) | 221 331 | 671 671 | 34 782 5 218 |
| 6. | НДС отнесен в зачет (212 957 + 5 218) | 633 | 331 | 218 175 |
| 7. | Оплачены расходы по перевозке продукции от таможни до склада | 671 | 441 | 40 000 |
| 8. | Погашена задолженность поставщикам за готовую продукцию и услуги по перевозке по курсу 130,2 тенге за 1 доллар США (98 700 долларов) | 671 | 431 | 12 850 740 |
| 9. | Курсовых разниц не возникло, так как цена за 1 доллар США на дату получения продукции и дату оплаты продукции составила по курсу НБ РК 130,2 тенге. |
Стоимость единицы каждого вида готовой продукции приобретенной у компании “FOOD +” была рассчитана в бухгалтерии ТОО «Ара» с учетом платежей (курс за 1 доллар США 130,2 тенге):
Сыр в упаковках - 12 доллара США или 1 562 тенге
Сок натуральный - 15 доллара США или 1 953 тенге
Грейпфрут - 2 доллара США или 260 тенге.
Определим коэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением продукции составляют
1 285 974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.
Стоимость приобретенной продукции - 11 548 740 тенге
К = 1 377 413 / 11 548 740 = 0,11927
Теперь на основе полученных данных определяется стоимость единицы готовой продукции
Сыр в упаковках - 12 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 1 748,7 тенге;
Сок натуральный - 15 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 2 185,9 тенге;
Грейпфрут - 2 доллара США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 291,5 тенге.
Проверка расчетных данных по счету 221 осуществляется следующим образом:
Сыр в упаковках 1 125 * 1 748,7 = 1 967 287,5 тенге;
Сок натуральный - 5 000 * 2 185,9 = 10 929 500 тенге;
Грейпфрут - 100 * 291,5 = 29 150 тенге.
ИТОГО: 12 925 937 тенге
Рассмотрим еще один пример из первого года функционирования ТОО «Ара», когда предприятие не имело валютных средств, для того, чтобы осуществлять платежи с поставщиками по ввозимой продукцией на территорию РК.
Валюта приобреталась на внутреннем валютном рынке, через уполномоченный банк.
ТОО «Ара» в 2003 году приобрело у все той же компании “FOOD +” продукцию на сумму 13 000 долларов США.
Вначале с расчетного счета для приобретения иностранной валюты была перечислена сумма по биржевому курсу 151,3 тенге за 1 доллар США - 1 966 900 тенге (13 000 * 151,3).
Д - 334 К - 441
На валютный счет ТОО «Ара» зачислено 13 000 долларов США по курсу НБ РК на день зачисления иностранной валюты 151,1 тенге за 1 доллар США (13 000 * 151,1 = 1 964 300)
Д - 431 К - 334
Отражена курсовая потеря в размере 2 600 тенге (1 966 900 - 1 964 300)
Д - 845 К - 334
Рассмотрим еще один пример по приобретению продукции у зарубежного поставщика:
Таблица 9.
Приобретение готовой продукции компании “FOOD +”
| № п\п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1. | Приобретена продукция по контрактной стоимости | 221 | 671 | 6 000 000 |
| 2. | На сумму таможенной пошлины 15 % (6 000 000 * 15 %) | 221 | 639 | 900 000 |
| 3. | Таможенный сбор за оформление документов 2 % (6 000 000 * 2 %) | 221 | 687 | 120 000 |
| 4. | На сумму НДС от таможенной стоимости продукции (6 000 000 + 900 000 + 120 000) * 15 % | 331 | 687 | 1 053 000 |
| 5. | Перечислен НДС в бюджет по поступившей продукции | 687 | 441 | 1 053 000 |
| 6. | Перечислена таможенная пошлина в бюджет | 639 | 441 | 900 000 |
| 7. | Перечислен таможенный сбор за оформление таможенных документов | 687 | 441 | 120 000 |
Исследуемое предприятие ТОО «Ара» на ряду с обычным импортом товаров осуществляет импорт товаров на условиях консигнации.
Консигнация - это форма комиссионной продажи продукции, при которой ее владелец (консигнант) продает продукцию комиссионеру (консигнатору) для продажи ее со склада комиссионера (консигнатора).
Консигнант - владелец продукции, продаваемой через посредство комиссионера (консигнатора).
Консигнатор - юридическое или физическое лицо, получившее продукцию от консигнанта для реализации на условиях консигнации.
При реализации продукции на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на консигнацию, который заполняется в 2-х экземплярах, по одному для каждой из сторон.
При ввозе продукции ТОО «Ара» применяется режим таможенного оформления «таможенный склад» (ИМ - 74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем ввозимой продукции без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики на период хранения.
Продукция, принятая ТОО «Ара» на условиях консигнации хранится на специальном таможенном складе, на учреждение которого имеется лицензия Центрального таможенного органа РК. Обустройство данного склада позволяет хранить импортируемую продукцию.
При помещении продукции под режим таможенного склада ТОО «Ара» вместе с грузовой таможенной декларацией предоставляет следующие документы: грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимую продукцию (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.).
При помещении продукции под режим таможенного склада с ТОО «Ара» взимаются сборы за таможенное оформление в валюте РК в размере 0,2 % таможенной стоимости, согласно законодательству РК.
Продукция может храниться на складе в течении трех лет.
Продукция, принятая консигнатором от консигнанта, до ее реализации учитываются на забалансовом счете 004, как товар, принятый на консигнацию (комиссию)». Аналитический учет ведется по видам и консигнантам в ценах, указанных в контрактах.
В январе месяце 2005 года ТОО «Ара» приобрело готовую продукцию у компании «DEVIltd» на условиях консигнации, контрактная стоимость которой равна 20 000 долларов США.
Договор консигнации предусматривает следующие условия:
1) возврат всей контрактной стоимости консигнанту;
2) продажу товара с наценкой не более 55 % с учетом НДС (полученная сумма будет являться вознаграждением консигнатора и компенсирует его расходы);
На основании договора, счетов-фактур и товарно-транспортных накладных в бухгалтерии ТОО «Ара» осуществлены следующие записи:
Таблица 10.
| № п\п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 1. | ТОО «Ара» на условиях таможенного склада приняло ГП и оформило ее как товары на консигнацию (курс НБ РК - 131,1 тенге за 1 доллар США) ((20 000 + 20 000 * 55 %) * 131,1) | 004 | --- | 2 884 200 |
| 2. | Расходы по выгрузке отнесены в соответствии с договором на издержки ТОО «Ара»: заработная плата 10 000 тенге, социальный налог 1 800 тенге (10 000 - 10 % ПФ * 20 % по шкале) | 811 | 681,635 | 11 800 |
| 3. | Получены средства от покупателя ТОО «Айнура» (курс НБ РК - 131 тенге за 1 доллар США) в качестве предоплаты за поставку товаров, находящихся на таможенном складе ТОО «Ара» (17 000 * 131) | 441 | 661 | 2 227 000 |
| 4. | Для выпуска товаров в свободное обращение начислены (курс НБ РК - 130,4 тенге за 1 доллар США): А) суммы сбора за таможенное оформление (2 608 000 * 0,2 %); Б) сумма таможенной пошлины (2 608 000 * 15 %) В) сумма НДС (2 608 000 + 5 216 + 391 200) * 15 % | 222 222 331 | 687 687 687 | 5 216 391 200 450 662 |
| 5. | Перечислены суммы таможенных платежей и НДС | 687 | 441 | 847 078 |
| 6. | Выпущены товары в свободное обращение | 222 | 671 | 2 608 000 |
| 7. | Товары, ранее принятые на консигнацию, становятся собственностью ТОО «Ара | --- | 004 | 2 884 200 |
| 8. | Отпущен товар ТОО «Айнура»: А) на сумму покупной стоимости (2 608 000 + 5 216 + 391 200); Б) на сумму реализации (не нарушая условия 55 % наценки на контрактную стоимость); | 801 301 | 222 701 | 3 004 416 4 656 845 |
| 9. | Зачтена сумма полученных авансов от ТОО «Айнура» | 661 | 301 | 2 227 000 |
| 10. | Оплачена ТОО «Айнура» оставшаяся сумма задолженности (4 656 845 - 2 227 000) | 441 | 301 | 2 429 845 |
| 11. | Перечислена задолженность компании «DEVIltd» по курсу НБ РК 131,3 тенге за 1 доллар США (20 000 * 131,3) | 671 | 431 | 2 626 000 |
| 12. | Отражена курсовая разница (2 626 000 - 2 608 000) | 844 | 671 | 18 000 |
Иногда, по договоренности между сторонами снижается стоимость консигнационного товара. Тогда сумма снижения стоимости товара записывается в учете ТОО «Ара» по кредиту счета 004 «Товары, принятые на консигнацию (комиссию)» (на сумму уменьшения стоимости товара). По договоренности срок реализации товара продлевается.