1.2 Теоретические основы учета расходов по реализации
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
Предприятия, как правило, на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов (Таблица 1.)
Таблица 1.
Статьи расходов периода
| 1 | Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия |
| 2 | Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам. |
| 3 | Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров |
| 4 | Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли) |
| 5 | Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров |
| 6 | Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации |
| 7 | Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором |
| 8 | Погрузочно-разгрузочные работы |
| 9 | Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) |
| 10 | Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы). |
| 11 | Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции) |
| 12 | Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам |
| 13 | Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции |
| 14 | Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. [3. 247.] |
В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в машинограмме.
Ниже в таблице приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».
Таблица 2.
Хозяйственные операции
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг | 811 | 681 |
| 2. | Начислен социальный налог | 811 | 635 |
| 3. | Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации | 811 | 131132134 |
| 4. | Материальные затраты | 811 | 201-206,208 |
| 5. | Аренда | 811 | 683 |
| 6. | Услуги коммунальных служб | 811 | 671, 687 |
| 7. | Реклама | 811 | 451,671,687 |
| 8. | Охрана, подписка и другие разовые услуги | 811 | 352 |
| 9. | Услуги банка | 811 | 441 |
| 10. | Налоги:- на имущество,- на землю,- на транспорт. | 811 | 637636638 |
| 11. | Закрытие счета 811 | 571 | 811 |
После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка).
В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».
Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (торговлю, общественное питание и т.д.), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета:
811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;
811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;
По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.
1.3 Финансово – экономическая характеристика ТОО «Фалькон»
1968 год в молодом городе Целинограде был отмечен вводом в эксплуатацию ликеро-водочного завода. На предприятие съехались молодые специалисты со всех сторон бывшего Советского Союза.
С каждым годом рос профессионализм работников, улучшалось качество выпускаемой продукции, разрабатывались новые сорта. В 1995 году предприятие поменяло форму организации и стало называться ТОО «Сагжан». В 2001 году был переименован в ТОО «Фалькон». Для повышения качества продукции и увеличения конкурентоспособности ТОО «Фалькон» стало работать на спирте собственного производства.
В настоящий момент на предприятии трудится более 1000 человек. ТОО «Фалькон» выпускает 3 наименования спирта, 14 наименований водок, 5 наименований настоек и 5 наименований ликеров.
Напитки по достоинству оценены на международных выставках и дегустациях по алкогольной продукции. Завоевано 11 золотых, 4 серебряных, 4 бронзовых медалей, кубки за второе и третье место. «Фалькон» доставляет продукцию в любую точку города Астаны и по городам Казахстана.
ТОО «Фалькон» выпускает свою продукцию, применяя только натуральное, экологически чистое сырье местного происхождения.
Спиртзавод, входящий в ТОО «Фалькон», является производственным предприятием. Он расположен по адресу: город Астана, улица Угольная, 22а. Численность работающих 1184 человека, из них административно-управленческий персонал 113 человек.
Каждый отдел несет свои задачи и функции в управлении предприятием. Руководит отделами Генеральный директор. Непосредственно ему подчиняются первый заместитель, главный инженер, главный бухгалтер, начальник ТЭО, начальник ОК, начальник лаборатории, начальник ВОХР и начальник нефтебазы. В свою очередь, в их подчинении находятся отделы и подразделения, соответствующие их функциональному назначению. Например, отдел снабжения и сбыта занимается проведением маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию и продвижением ее на рынок; отдел кадров осуществляет подбор кадров необходимой квалификации и в нужном количестве; лаборатория является центром по изучению состава и улучшению качества выпускаемых напитков.
Предприятие имеет свои вспомогательные производства: автобаза, нефтебаза, котельная, охрана. Они призваны обеспечить непрерывный процесс производства.
Функциональное назначение автобазы – содержание собственного автотранспорта в надлежащем содержании для бесперебойного пользования им в нуждах производства.
Работники нефтебазы обязаны поставлять нефтепродукты для собственных цехов, а также обеспечивать отлаженную работу АЗС.
Вооруженная охрана несет ответственность за обеспечение сохранности находящихся на складах и в цехах материалов, оборудования, а также готовой продукции.
В целом каждый отдел выполняет определенные функции дублирование обязанностей.
Далее для ознакомления с предприятием проведем анализ финансового состояния предприятия за последние три года.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
В таблице 3 проведем оценку имущественного положения предприятия.
Таблица 3.
Оценка имущественного положения
| Показатели | 2002 | 2003 | 2004 | Отклонение | |
| 2002 к 2003 | 2003 к 2004 | ||||
| Стоимость основныхСредств | 198602,7 | 405545,7 | 236090,0 | +37487,3 | -169455,7 |
| Всего активов | 409631,2 | 866763,5 | 936079,4 | +526448,2 | 69315,9 |
| Удельный весосновных средствв активах | 49,51 | 46,8 | 25,2 | -24,3% | -21,6 |
| Активная частьосновных средств | 30,5 | 31,7 | 57,4 | +26,9 | 25,7 |
| КоэффициентИзноса | 0,02 | 0,05 | 0,17 | -0,15 | 0,15 |
| КоэффициентГодности | 0,98 | 0,95 | 0,83 | -0,15 | -0,12 |
| КоэффициентОбновления | 1,09 | 0,08 | 0,28 | -0,81 | -0,81 |
| КоэффициентВыбытия | - | - | 0,55 | 0,55 | - |
Оценка имущественного положения предприятия показывает состояние основных средств, обеспеченность ими и характеризуют их движение за отчетный период. Общая стоимость основных средств в 2003 году уменьшилась. Следовательно, сократился удельный вес основных средств в активах. Общая же сумма активов не уменьшилась вследствие того, что увеличились инвестиции в основной капитал. На 25,7 пункта увеличилась активная часть основных средств в силу того, что в выбытии основных средств значительную долю составляют здания – не активная часть. Коэффициент износа в 17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытия перекрывает коэффициент обновления почти в 2 раза, так как поступило основных средств на сумму 65829 тенге, а выбыло на сумму 235284,7 тенге. В целом состояние имущественного положения предприятия можно считать удовлетворительным.