Работе по составлению плановых калькуляций должна предшествовать разработка следующих смет затрат:
- по цехам вспомогательных производств;
- общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- прочих производственных расходов;
- коммерческих расходов.
После разработки указанных смет затрат и расходов составляются плановые калькуляции на отдельные виды продукции, работы и услуги.
Для проверки правильности проведенных расчетов по себестоимости составляется сводная ведомость «Свод затрат на производство», в которой производится взаимоувязка сметы затрат на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
7.4 Планирование себестоимости товарной продукции
Планирование себестоимости товарной продукции ведется в соответствии с утвержденными инструкциями и положениями, определяющими методику калькулирования, порядок сравнения плановой и отчетной калькуляций.
Показатель затрат на один рубль товарной продукции определяется как частное от деления себестоимости товарной продукции на объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия.
Снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах к предыдущему году представляет собой отношение разницы между затратами в плановом и базисном году к затратам базисного года.
Планирование себестоимости товарной продукции может осуществ- ляться двумя методами: расчетно-аналитическим и нормативно-балансовым.
Планирование себестоимости товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции при использовании расчетно-аналитического метода осуществляется в следующей последовательности:
1) определяется и анализируется уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в базисном году
Зрб = СТПб/ТПб, (7.1)
где Зрб - затраты на рубль товарной продукции в базисном году;
СТПб - себестоимость товарной продукции в базисном году;
ТПб - объем товарной продукции в базисном году.
2) рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года
исходя из уровня затрат на рубль товарной продукции базисного года и
планового объема товарной продукции
Стп¢ = Зрб * ТПп, (7.2)
где ТПп – плановый объем товарной продукции.
3) определяется влияние всех технико-экономических факторов на себестоимость товарной продукции в плановом году (ÑСтпп) на основе расчетов, проведенных при разработке плана ТОРП при расчете экономического эффекта от внедрения каждого мероприятия плана ТОРП.
4) определяется себестоимость товарной продукции в планируемом году (СТПп)
СТПп = Стп¢ + ÑСТПп . (7.3)
При использовании нормативно-балансового метода планирования себестоимости товарной продукции на первом этапе составляются плановые калькуляции себестоимости в начале единицы, а затем и планового годового объема производства отдельных видов продукции Стпiп. На втором этапе определяется плановая себестоимость товарной продукции:
СТПп = SСтпiп, (7.4)
где i изменяется от 1 до n, n – количество наименований видов продукции (работ, услуг), включенных в производственную программу.
Технико-экономические факторы снижения себестоимости товарной продукции можно разделить на три группы.
Повышение технического уровня производства: механизация, автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и АСУ, модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и совершенствование технологии производства, повышение качества сырья, внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии и отходов производства и прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
Экономия от осуществления мероприятий по этой группе факторов определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после проведения мероприятия и умножением полученной разницы на объем производства от начала проведения мероприятия до конца планового года, т.е. на планируемый объем производства.
В результате улучшения использования сырья, материалов, топлива и энергии может быть получена экономия материальных затрат Эмп:
Эмп = (НбЦ - НпЦ) * Ап, (7.5)
где Нб, Нп – удельный расход сырья, материалов, топлива, энергии на
единицу продукции соответственно до и после внедрения
мероприятий;
Ц – цена за единицу сырья, материалов, топлива, энергии;
Ап – планируемый объем производства продукции.
Улучшение организации производства и труда: совершенствование управления производством, улучшение организации труда, улучшение материально-технического снабжения, ликвидация непроизводительных расходов, сокращение потерь от брака и прочие.
В результате действия этой группы факторов может быть достигнута экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды как результат снижения трудоемкости единицы продукции; экономия или дополнительные затраты от повышения качества продукции; экономия амортизационных отчислений в результате улучшения использования производственных фондов.
Изменение объема и структуры ассортимента продукции - относительное сокращение условно-постоянных расходов, связанное с ростом объема производства продукции, улучшение использования производственных фондов и обусловленное этим относительное уменьшение амортизационных отчислений, изменение структуры ассортимента производимой продукции.
Влияние изменения структуры ассортимента на уровень затрат определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом годах. Величину переменных затрат определяют на основе калькуляции базисного периода, а по новым изделиям - на основе плановых калькуляций планируемого периода.
Отраслевые и прочие факторы - ввод новых цехов, производств, оборудования, ликвидация отдельных нерентабельных и малоэффективных цехов и производств, совершенствование форм общественной организации производства (концентрация, специализация и кооперирование).
Снижение каждого вида затрат - результат влияния многих факторов. Одновременно каждый отдельный фактор может влиять на снижение ряда затрат. В связи с этим при определении влияния каждого фактора необходимо учитывать экономию материальных ресурсов, фонда оплаты труда и других расходов, обусловленных действием только конкретного фактора.
Влияние на экономию затрат отдельных факторов обобщается в сводном расчете снижения себестоимости товарной продукции.
7.5 Планирование прибыли и рентабельности на предприятии
В зависимости от содержания при планировании различают следующие виды прибыли:
- прибыль от производства товарной продукции;
- прибыль от реализации товарной продукции;
- балансовую прибыль;
- прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Планирование прибыли от производства и реализации продукции может осуществляться двумя методами: методом прямого счета, расчетно-аналитическим методом.
При использовании метода прямого счета прибыль от производства и реализации товарной продукции рассчитывается по формуле
ПТП(РП)п = ТП(РП)п – СТП(РП)п, (7.6)
где ПТП(РП)п – планируемая прибыль от производства (реализации) товарной
продукции;
ТП(РП)п – планируемый объем товарной (реализованной) продукции;
СТП(РП)п – планируемая себестоимость товарной (реализованной) продукции.
Методом прямого счета можно рассчитать размер плановой прибыли от производства и реализации продукции через затраты на 1 рубль товарной (реализованной) продукции:
ПТП(РП)п = ТП(РП)п * (100 – ЗТП(РП)п), (7.7)
где ЗТП(РП)п – плановые затраты на 1 рубль товарной (реализованной)
продукции.
Метод прямого счета имеет целый ряд недостатков: применение его в условиях производства многономенклатурной продукции связано с большим объемом счетных работ; его использование не позволяет выявить степень влияния на величину прибыли отдельных технико-экономических факторов. Отмеченные недостатки устраняются использованием расчетно-аналитического метода.
При использовании этого метода выполняется определенная последовательность операций. Определяется сумма прибыли на основе базисного уровня рентабельности товарной (реализованной) продукции и планируемого объема ее производства. Полученная сумма прибыли корректируется с учетом влияния на нее в планируемом году ряда технико-экономических факторов. Данные о влиянии этих факторов берутся из плана технического и организационного развития предприятия по всем запланированным мероприятиям. К таким факторам относятся влияние на сумму прибыли планируемого снижения себестоимости продукции; влияние на сумму прибыли планируемых структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции (влияние этого фактора на сумму прибыли устанавливается на основе показателя удельного веса каждого вида продукции в объеме товарной продукции, выраженного исходя из себестоимости отчетного и планового годов); влияние на сумму прибыли изменения сортности вырабатываемой продукции.
В состав балансовой прибыли включаются следующие финансовые результаты:
- от реализации продукции (работ, услуг);
- от реализации основных средств, включая земельные участки и прочие активы;
- от реализации материалов и МБП, не задействованных в процессе производства;
- от прочей реализации (от реализации продукции, не вошедшей в состав товарной продукции – продукции подсобных хозяйств, заготовительных организаций, автохозяйства, услуги непромышленного хозяйства).